财务会计与报告设计 .ppt

B企业的会计处理： 2001年接受捐赠设备 借 固定资产 20000 贷 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 13400 递延税款 6600 ②2003年出售该项设备 借 固定资产清理 5000 累计折旧 15000 贷 固定资产 20000 借 银行存款。 5000 贷 固定资产清理 5000 借 递延税款 6600 贷 应交税金——应交所得税 6600 借 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 13400 贷 资本公积一其他资本公积 13400 A企业的会计处理： 2000年B企业接受捐赠设备借 长期股权投资一一B企业（股权投资准备）9380 （13400*70％） 贷 资本公积——股权投资准备 9380 2003年B企业出售该项设备时；A企业不作账务处理 例A企业2001年 1 月1日 以银行存 款购入C公司10%的股份，并准备 长期持有。初始投资成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利100000元。假设C公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润400000元；2002年5月1日宣告分派股利300000元。 A企业会计处理 2001年1月1日投资时 借 长期股权投资——C 110000 贷 银行存款 110000 2001年5月2日宣告发放现金股利时 借 应收股利 10000 贷 长期股权投资——C 10000 2002年5月1日宣告发放现金股利时 应冲减初始投资成本=（400000－400000） ×10%－10000=－10000(元） 应确认的投资收益=（300000×10%) －（－10000）=40000（元） 借 应收股利 30000 长期股权投资——C 10000 贷 投资收益 40000（注） （注）本例中由于A企业2001年1月1日 投资，C公司2001年度实现的净利润为400000元，2002年度分派的2001年度的现金股利为300000元，比2001年度实现的净利润少100000元，因此，应将分派的2001年度的现金股利中应由A企业享有的部分全部确认为投资收益；同时，2001年度分派2000年度的现金股利时，由于A企业2000年度尚未投资，2001年度C公司宣告分派2000年度的现金股利时作为初始投资成本的收回，冲减了长期投资的账面价值，而没有确认为投资收益， 但2002年度分派2001年度现金股利时， 分派的2001年度现金股利比2001 年 度 实现的净利润少100000元，表明2000年度分派的属于投资前被投资单位累积未分配的利润100000元以被以后实现的净利润弥补，因而应将2000年度冲减初始投资成本的股利金额予以转回，确认为投资收益。 因此2002年确认投资收益的金额为应享有2001年度净利润的分配额30000元，与由 2001年度实现净利润弥补了2001年度以作为初始投资成本收回处理的现金股利10000元的合计，即40000元 假设上述C公司于2002年5月1日分派 现金股利450000元，按上述公式计算 应确认投资收益或冲减初始投资成本 的金额如下： 应冲减初始投资成本的金额=[（100000＋450000）－400000] ×10%－10000=5000（元） 应确认的投资收益=（450000×10%）－5000 =40000（元） 会计分录：借 应收股利 45000 贷 投资收益 40000 长