出纳-乌鲁木齐财政会计职业学校.doc

《出纳实务》 精品课程案例 乌鲁木齐市财政会计职业学校 专业教研室 【案例1】 出纳职务不容忽视的 任何一个企业，哪怕规模很小，出纳的岗位是必须设置的。提起出 纳，不少人都会认为不就是管钱款收支的么，但问题并不那么简单，出 纳的业务素质和职业道德、岗位设置、岗位与其他会计岗位监督制约关 系的建立，都对企业财产安全产生至关重要的作用。 账账核对 发现舞弊 二十几年之前，黑龙江某林场财务室新招进一名年轻的女职工担任 出纳工作。当时的财务会计人员从学校科班毕业的很少，很多都是采用 师傅带徒弟的方式进行培养。 1个月末，当主管会计将所有的账目结清以后，与出纳的现金日记 账进行核对，发现出纳的现金日记账比现金总分类账少3 00元，但是出 纳的现金日记账与库存实有现金一致。主管会计首先对原始凭证、记账 凭证以及账簿记录进行了仔细的核对，发现自己的记录准确无误。随后 检查出纳的现金日记账，将现金日记账的记录与现金收付款凭证逐一进 行核对，发现出纳将一笔零星销售收入300元现金漏记现金日记账，主 管会计立即责问出纳，账簿少记收入3 00元，但是库存应该多出300元 现金，为什么库存现金的实有数会和现金日记账余额相一致，而没有多 出来呢?这位年轻的女出纳当即泪流满面地说，我把多出来的现金拿回家 去了。事后组织上给这位女出纳以记过处分，并撤销其出纳职务。 岗位制约失衡 企业财产受损 山海电子公司是某市的一家小企业，为了提高工作效率和节约人员 开支，财务室只有主管会计和出纳两人，其中出纳是一位刚从某中专财 会专业毕业不久的学生。在分工上，出纳负责现金日记账、银行存款日 记账、应收账款明细账和应付账款明细账的登记工作。之所以进行这样 的分工，据单位负责人讲，是考虑到企业银行存款的增加主要是商品销 售收入，而该企业的销售又是以赊销为主，银行存款的增加就是应收账 款的回收。基于同样的道理，银行存款的减少主要是采购原料款的支付， 在以赊购为主要形式的情况下，银行存款的减少就是应付账款的减少。 为了减少核算上凭证的传递环节，提高工作效率，就让出纳既登记银行 存款日记账，又登记应收账款明细账和应付账款明细账的工作。 问题恰恰就是出在单位负责人的这种错误认识上，这位出纳利用既 管银行存款日记账，又管债权债务明细账的有利条件，对企业支付的购 料款和收到客户归还的销货款以种种手段大肆贪污。由于应收账款、应 付账款和银行存款由此出纳一人管理，所以在很长一段时间内，居然无 人发现出纳的这种行为。 一个很偶然的机会，终于使出纳的贪污行为东窗事发。与该单位负 责人比较熟悉的一位客户在与该单位成交了一笔业务以后，很长时间未 收到货款，该客户就打电话请求该单位负责人关心一下付款之事，该单 位负责人找到出纳，要求出纳查找这笔业务的付款情况。 在做了一番搪塞以后，要求等明天给予查找结果。晚上回家，这位 出纳越想越不对头，越想越害怕，他想与其坐以待毙，不如“三十六计 走为上计” ，第二天就匆匆忙忙出走了。这下单位发生了疑惑，后来单 位组织有关人员对出纳的银行存款日记账 ，应收账款、应付明细账进行 了全面清理，发现该出纳共贪污1 6 5 000元左右的款项。 通过上述案例分析，可以归纳出出纳实务中应注意的几点问题。 一、人的素质是关键 出纳可以说是会计岗位中最基本的岗位之一，但是出纳地位低责不 低，企业所有款项进出、现金收付都得经过出纳之手，因此人们也把出 纳称之为“过路财神爷” ，也正因如此，所以这一岗位必须选择道德品 质好 、不见钱眼开的人担任 ，在位期间能做到 “常在河边走就是不湿 鞋” ，上述案例中 ，单位在任用出纳时没有把好思想素质审查这一关， 用人失察，导致企业财产受损失。 二、财务知识不可少 出纳必须由具有财会专门知识 、持有会计从业资格证书的人担任， 只有这样，他才会清醒认识到会计核算所涉及的数据与数据之间存在一 种内在的勾稽关系，这种勾稽关系是会计核算内部监督制约机制的重要 组成部分之一。明白了这一点的出纳会自主地将自己的行为约束在业务 规范范围之内，不敢存有贪婪之心。目前，很多中小企业任用了没有会 计从业资格证书的人在从事财务会计 、出纳工作 ，这实际上不仅是对 企业不负责 ，而且也是对被任用的财务会计人员不负责任。 三、内部控制要把关 企业内部必须建立相关的内部控制制度，对不相容的岗位应当相互 分离、相互制约和相互约束。在上述的第二个案例中，银行存款日记账 的登记和债权债务账户的登记两个不相容的岗位 ，应当分别由不同的人 担任，以便建立起内部的监督控制制度。对此，我国各种法规和制度都 有明确的规定： (1)《会计法》第二