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IFRS15收入准则探究与实际应用 　　[摘要]随着世界经济一体化的速度加快，国际财务报告准则在全球的应用愈加广泛，特别是在“安然事件”和金融危机之后，国际上的通用会计准则进一步趋同。在此基础上，我们需要深入了解IFRS的详细规定来指导国内会计准则的修订。将于2017年正式生效的国际财务报告准则第十五号准则在国内还没有很详细的研究成果；因此，进行这方面的研究是我国会计的当务之急。文章将从收入准则规定的确认与计量、特定应用等方面进行探究。 　　[关键词]国际财务报告准则；收入；会计处理；建造合同 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201703014 　　国际财务报告准则第十五号准则“合同中来源于客户的收入”（以下简称IFRS15）于2014年5月发布，是国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）联合研究的产物，目的是在过于宽泛、存在漏洞的国际准则（IAS18）与过于冗余的美国准则之间找寻平衡。两个准则优势互补是在“安然事件”与国际金融危机之后的大趋势，而IFRS15的出台，进一步规范了企业确认计量收入的步骤。 　　IFRS15的范围包括企业在正常经营活动中出售商品和劳务以及建造合同的收入，确认的核心原则是：企业以交换此商品/劳务期望获得的价值将控制权转移给客户，而不再是过去的风险与报酬的转移。控制权取得的标准，是实体能够直接使用资产，并能获取此资产上所有收益，这将会影响收入确认的时间和金额。 　　1收入的确认 　　使用五步法来确认收入。 　　11确认与客户的合同 　　双方是否承诺履行合同；权利和义务是否清晰；付款条款是否确定；是否具有商业实质；企业是否很可能收到支付对价。 　　12确认合同中的义务是否可以区分 　　企业允诺提供给客户的多种商品或劳务如果每种可以单独出售（具有不同的利润率或功能），则视为是可区分的义务。此外，考虑因素还有：商品与服务是否捆绑销售；企业是否为所有义务提供了综合的服务等。 　　13确定交易报价 　　价格是企业转移商品或服务期望收到的对价，同时还考虑了客户的信用风险和货币的时间价值，可能向各个客户收取的对价会不同。 　　14将交易价格分配给可区分的义务 　　各可区分的义务是可以单独销售的，具有各自的单独销售价格。交易价格以各义务单独售价的比例分配。如：顾客买手机免费送话费套餐，就要把收取的价格按手机售价和话费套餐真实的价值之比来分配。 　　15当义务履行完，确认收入 　　企业将控制权转移给客户从而履行义务，如果控制权的取得发生在一个时点（客户取得法律所有权取得实物签收/企业有权收取款项），直接确认收入；如果发生在一个时段（超过一个会计期间），则按完工百分比法摊销，分期从递延收入转为收入。 　　在收入确认之前，企业必须能够合理预计此义务产生的结果。若在合同早期阶段，企业无法合理估计，则使用企业预期能够收回的成本的数额确认收入。 　　2特殊销售实例中的应用 　　21顾客有退货权的销售 　　企业若预期客户会退回商品或服务，则不能确认收入。企业可以从过去销售信息中计算得出退货的期望值，估计现有销售中将会退回的金额，扣减收入，记为负债；在退货期到后，确认销货收入。在客户退货之后，借记负债，贷记生产成本，表示销售未实现。 　　22提供质量保证服务的销售 　　若顾客有权选择是否购买产品相关的质保服务，此服务就成为可以区分的义务。根据五步法，分配在产品上的部分交易价格直接确认收入，分配在质保服务上的剩余交易价格从递延收入中??销。 　　若质保服务是法律规定强制企业提供的，则其不是一项可区分义务，全部交易价格入账后，企业根据质量问题产生的概率计提预计负债和费用。 　　23代理销售 　　如果企业是委托人，控制权转移后，销售价格以总额计入主营业务收入。如果企业是代理人，主营业务收入则是收取佣金的数额。委托人的标志是：由第三方负责履行合同；企业在顾客下单的前后均不存在存货风险；企业没有定价权；企业不会因客户的信用风险而产生无法收回的损失。 　　24顾客可取得额外产品/服务的销售 　　这个类别指的是合同赋予客户权利，以折扣价获取额外的产品或服务。这在销售中最常见的就是代金券和折扣券了。在这种情况下，收入按五步法分配给原有产品和额外产品（以折扣值），当额外产品被转移或该权利到期后，确认收入。若合同仅提供给客户购买的权利而没有给予折扣时，这仅是一种促销手段，直接确认全部收入。 　　25顾客未行使权力 　　有时客户可能会预付产品或服务的账款，此时企业将产生一个负债，在义务履行后结清。如果客户支付了不可退还的预付账款，却没有行使收取产品或服务的权利，则当行使权利可能性极小时，我们可以把此项负债确认为收入。 　　26手续费 　　合同开始时经