第三章现金与应收帐款.ppt

應收帳款之轉讓 當下列三項條件完全符合時，應視為出讓人已放棄對出讓資產之控制權，而將資產之轉讓視為出售處理： 出讓資產已經與出讓人隔離，亦即推定已脫離出讓人及其債權人之控制，即使出讓人破產或被接收時亦然。 受讓人有權質押或交換出讓資產，且其權利未受限制。 出讓人不能經由到期前再買回之約定保留對出讓資產之有效控制。 應收帳款之轉讓 無追索權之應收帳款轉讓因已完全符合上列三條件，而視為出售處理。 有追索權的應收帳款轉讓則可能視為出售，亦可能為擔保借款，視符合條件之情形而定。 應收帳款之轉讓 轉讓之會計處理 不論有無追索權，亦不論視為出售或擔保借款，出讓之應收帳款所產生之銷貨退回、折讓與折扣均由出讓人負擔。 視為出售 應收帳款之轉讓視為出售時，受讓人在「購買」應收帳款時因必須先墊付現金，因此其所付價款係應收帳款金額扣除手續費後之餘額，該項手續費為客帳代理商之收入、出讓公司之出售應收帳款損失。 若讓售係有追索權者，則出讓人必須另認列一項「追索權負債」，並因而使出售應收帳款損失增加。 應收帳款之轉讓 視為擔保借款 出讓人之應收帳款仍為出讓人之資產，依一般程序提列壞帳，壞帳實際發生時沖銷應收帳款及備抵壞帳。 客帳代理商所扣除之手續費應認列為利息費用，其會計處理與前述特定擔保借款相同，但若轉讓時未開立票據，則可以「應收帳款轉讓負債」取代「應付票據」。 【釋例八】 信義公司於X5年8月1日將其應收帳款$300,000轉讓予客帳代理商，手續費為該帳款的3%，另保留10%的帳款用以扣抵壞帳及銷貨折扣、退回與折讓。信義公司估計追索權負債(壞帳費用)約為$10,000。客帳代理商於8月份及9月份共收到現金$268,000，發生銷貨折扣$4,000、銷貨退回與折讓$18,000，餘款$10,000確定無法收回，9月30日將收款清單送交信義公司，並與信義公司結清差額。若該轉讓為(1)無追索權視為出售，(2)有追索權視為出售，(3)視為擔保借款，試為信義公司及客帳代理商作以上交易之必要分錄。 【解析】 (1)出售可得現金 ＝$300,000?(1－10%－3%)＝$261,000 情況1之出售損失 ＝$300,000?3%＝$9,000 情況2之出售損失 ＝$9,000＋$10,000＝$19,000， 追索權負債$10,000。 情況3之利息費用 ＝$300,000?3%＝$9,000 (2)各種轉讓型式下信義公司應作之分錄如下表。 ?為融資期間之利息費用，若融資期間及於二個會計期間，期末尚須作適當調整，將屬次年度部分轉列為「應收帳款轉讓折價」，並於資產負債表中列為應收帳款轉讓負債之減項。 ? 假設轉讓之應收帳款已與其他應收帳款一併估列備抵壞帳。 ? 客帳代理商保留款$30,000扣除信義公司應負擔的銷貨折扣及銷貨退回與折讓共計$22,000，餘款$8,000於結清時退還給信義公司。 ? 較?多扣信義公司應負擔之壞帳$10,000，結清時保留款已不足$2,000，應由信義公司補付給客帳代理商。 應收票據之處分 貼現可得金額及貼現損失（利息費用）之計算 票據利息＝票據面額×票面利率×票據期間 票據到期值＝票據面額＋票據利息 貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期間 貼現可得金額＝票據到期值－貼現息 貼現時票據之帳面價值 ＝票據面額×（1＋票面利率×持有期間） 貼現損失（利息費用） ＝貼現時票據之帳面價值－貼現可得金額 【釋例九】 達志公司於X5年12月31日將12月1日顧客清償帳款之面額$1,000,000、票面利率9%，六個月到期票據，持往銀行貼現，貼現率12%。假設該票據之貼現，銀行對達志公司無追索權，試為達志公司作相關分錄。 (1)計算貼現時票據之帳面價值 票據面額 $ 1,000,000 加：應收利息（$1,000,000×9％×1/12） 7,500 票據帳面價值 $1,007,500 (2)計算貼現可得金額 票據面額 $1,000,000 加：票據利息（$1,000,000×9％×6/12） 45,000 票據到期值