保荐人考试-财务会计相关知识讲解一.ppt

保荐人考试财务会计相关知识讲解 国元证券●上海国会学院 二00七年十一月 新企业会计准则体的制订背景 新企业会计准则制订的背景 主要原动力并非是国内证券市场发展的需求 贸易争端 WTO、资本市场未来全面对外开放 国际会计协调 经济全球化、中国市场经济中的国际化 中国企业海外上市和并购：报表重编成本 金融创新业务的需求：套期保值、换股合并等 上述相关利益者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同，要求中国会计准则的重心由规范会计行为转向方便服务国际经贸合作和加快市场经济发展的目标。 新企业会计准则体的架构体系 新企业会计准则的主要特点 新企业会计准则的主要特点 国际趋同 立足国情 涵盖广泛 独立实施 淡化单体报表，注重合并报表 淡化损益表观，注重资产负债表观 不以防止会计造假为首要制订目标 《企业会计准则-基本准则》 考试大纲要求需掌握的内容 掌握会计核算基本假设和会计基础; 掌握会计信息的质量要求； 熟悉资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认与计量原则。 《基本准则》总则包括的内容 财务会计报告的目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 权责发生制 反映交易实质 借贷记帐法 会计核算的基本假设 第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 第八条：企业会计应当以货币计量。 第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 会计信息质量要求 如实反映、真实可靠 相关性、决策有用性 清晰明了、便于理解 可比性：同一企业前后可比、不同企业会计信息口径一致 经济实质胜于法律形式 重要性 谨慎性 及时性 经济实质胜于法律形式 《企业会计准则－基本准则》要点解析 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 满足资产定义同时需满足下述条件才能确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 《基本准则》相关规定 《企业会计准则－基本准则》要点解析 《企业会计准则第2号－长期股权投资》 考试大纲要求掌握的内容 掌握长期股权投资的初始计量原则，企业合并及其他方式取得长期股权投资的情况，投资成本中包含的已宣告未发放股利等处理； 长期股权投资核算的成本法和权益法的定义、适用情况及会计处理； 掌握控制、共同控制、重大影响等概念； 掌握长期股权投资核算方法转换的情况，长期股权投资的处置； 长期股权投资减值的判断标准。 规范范围 早先《具体企业会计准则-投资》规范所有的投资行为，包括长短期投资、股权投资或债券投资。 新准则规定范围： 投资企业对被投资企业存在重大影响以上的投资情况 投资企业对被投资企业存在重大影响以下且不能按公允价值计量的投资情况 其他投资行为执行的准则： 投资企业对被投资企业存在重大影响以下且按公允价值计量的投资情况，执行《金融工具的确认与计量》 长期股权投资的后续核算方法 权益法： 根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 权益法的核算范围 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 即通常所说的合营企业 投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 考虑当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 即通常所说的联营企业或参股公司 编制合并报表时投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资-------合并报表编制基础 成本法的核算范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资—母公司单体帐务处理-------此次准则的重大变化 应用解析： 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 并非简单看持股比例，需考虑当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 即通常所说的控股子公司 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投