投资核算对报表影响.pptx

投资核算 对报表影响 新准则中与投资有关的分类 1）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 2）《企业会计准则第2号——长期股权投资（CAS2（2014））》 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 目的：主要是指企业为了近期内出售的金融资产 内容：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证等 科目：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）——成本 ——公允价值变动 (二)持有至到期投资 特征：到期日固定、回收金额固定或可确定 目的：企业有明确意图和能力持有至到期 范围：非衍生金融资产 科目：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 (三)贷款和应收款项（未作说明） 《企业会计准则第2号——长期股权投资 （CAS2（2014））》 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 可供出售金融资产可以分为：以公允价值计量的可供出售金融资产（旧准则中所规定的可供出售金融资产）和以成本计量的可供出售金融资产（原四无，旧准则按照长期股权投资成本法核算） (四)可供出售金融资产。 范围：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（目前，不作为长期股权投资的投资内容基本上都放入可供出售金融资产）。 内容：购入的在活跃市场上有报价的股票、债券 基于风险管理需要且有意图作为可供出售的金融资产 基于特定的风险管理或资本管理需要，也可直接指定为可供出售金融资产。 科目：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 （公允价值变动计入当期损益，在处置时转出） ——减值准备（也可单独设置一级科目） 投资核算方法类型 核算方法类型 金融工具模式 长期股权投资 成本法 权益法 金融资产《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》企业应该按照公允价值对金融资产进行初始确认和后续计量。持有至到期投资和公允价值不能可靠计量的金融资产除外，对于公允价值不能可靠计量的金融资产应按照成本计量。 金融工具模式 长期股权投资 　　（1）初始计量　 　　 注：成本法与权益法与是后续计量的方式，与初始确认无关 长期股权投资 　　（2）后续计量（区分成本法和权益法） 成本法 权益法 定义 按成本来后续计量 按投资方在被投资单位拥有的净资产计量 核算范围 实施控制的长期股权投资 对联营企业和合营企业的长期股权投资 要不要调整初始成本 不用调整 比较初始投资成本与应享有的可辨认净资产公允价值的大小来进行调整 对于投资收益的确认 收到被投资单位分配的股利时才确认为收益 取得投资后应享有被投资单位实现的净损益的份额来确认 其他综合收益的确认 不确认 按取得投资后应享有的被投资单位其他综合收益的份额来确认 投资核算方法转换原因 投资核算方法是由投资单位和被投资单位之间的关系以及该投资是否有公允价值所确定的。当投资者和被投资者之间身份的变化、持股比例、公允价值能否计量发生变化，就应该用不同的投资核算方法进行核算。 如对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资单位的经营风险。而不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产价格变动风险，被投资方的信用风险。风险特征不同，应该采用不同的核算方式。 　　 投资核算方法转换类型 　 变动原因 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增投资或处置部分投资的处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 1.因追加投资等原因导致的转换 以追加对价的公允价值计量 (1)金融工具模式→权益法 以公允价值重新计量 不适用 转换日