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模块九 城镇土地使用税纳税实务 一、城镇土地使用税基本理论 （一）城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税：是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。　　特　点　　1.对占用土地的行为征税　　2.征税对象是土地　　3.征税范围有所限定　　4.实行差别幅度税额 （二）应税范围 城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。 城市：国务院批准设立 县城：县人民政府所在地 建制镇：经省、自治区、直辖市人民政府批准设立 工矿区：商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地城市 注：外商投资企业、外国企业在华机构不适用 （三）城镇土地使用税的纳税义务人 凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。 具体规定： 1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。　3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。 （四）城镇土地使用税适用税额 城镇土地使用税实行：分级幅度税额 每平方米土地年税额规定如下： 1、大城市1.5元至30元 2、中等城市1.2元至24元 3、小城市0.9元至18元 4、县城、建制镇、工矿区0.6至12元 注：各级政府应当在规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。落后地区可适当降低，但降低额不得超过最低税额的30%。 （五）城镇土地使用税减免税 1、国家机关、人民团体、军队自用的土地 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地 4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地 5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 6、开山填海整治的土地 7、由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地 二、城镇土地使用税应纳税额的计算 （一）计税依据　　城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。 1.纳税人实际占用的土地面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准； 2.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整。 （二）税 率 定额税率＋幅度税率 大城市：1.5元－30元 中等城市：1.2－24元 （8折） 小城市：0.9元－18元 （6折） 县城、建制镇、工矿区：0.6－12元 （4折） 注：经济落后地区可降低，但不得低于上述最低税额的30％ （三）应纳税额的计算 应纳税额＝计税数量×适用税率 计税数量= 申报计税总数量 －允许扣除数量 　 土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。 【例】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税是多少。 该公司应纳城镇土地使用税＝2000×4÷5×5＝8000（元） 案例： 【例】某公司位于北京市一等地段，土地使用证书记载占用土地的面积为6000平方米，该公司另设两个统一核算的分公司坐落在市区三等地段，共占地4000平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1000平方米。计算该公司2009全年应纳城镇土地使用税税额。（一等地段年税额4元/平方米，三等地段年税额2元/平方米，五等地段年税额1元/平方米） 【解析】 该公司占地应纳税额＝6000×4＝24000（元） 该分公司占地应纳税额＝4000×2＝8000（元） 该公司仓库占地应纳税额＝1000×1＝1000（元） 全年应纳土地使用税额＝24000+8000+1000＝33000（元） （五）城镇土地使用税减免（法定） 国家机关、人民团体、军队自用的土地 自身办公和公务用地 国家财政部分拨付事业经费的单位自用土地 自身业务用地 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地 供公共参观游览用地及其管理单位办公用地 生产、经营和其他用地：照章征收 市政街道、广场、绿化地带等公共用地 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 直接用于种植、养殖、饲养的专业用地 不包括农副产品的加工和生活办公用地 经批准开山填海整治土地和改造的废弃土地 使用月份起免缴5年－10年 非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用土地 营利性医疗机构免征3年 企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园 能明确区分的免税 中国人民银行总行所属分