五、个人所得税.pptx

五、个人所得税 《中华人民共和国个人所得税法》根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议第六次修正，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，自2011年9月1日起施行 【学习要求及目的】1.了解个人所得税法概述、纳税义务人、征税对象、税率等基本征收制度2.掌握个人所得税的应税项目3.掌握个人所得税的基本计算【学习重点】个人所得税应纳税额的基本计算【学习难点】应纳税所得额的计算（一）个人所得税的概念 个人所得税（Individual income tax）是指对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。（二）纳税义务人居民纳税人境内、外所得都征税非居民纳税人仅对境内所得征税 在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内无住所且居不满一年的个人境内无住所又不居住的个人境内定居的中国公民和外国侨民 但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门和台湾的同胞。 （三）个人所得税的应税税目和税率征税项目具体内容 劳动所得工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴劳务报酬所得包括个人兼职所得 稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产经营所得个体工商户生产经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得资本所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息免税财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得提供担保获得的报酬等个人所得税税率 个人所得税实行超额累进税率及比例税率相结合的税率体系。所得项目不同，规定不同。（四）个人所得税应纳税额的计算 1.工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数讲解例3-8速 算 扣 除数 在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称这个常数为速算扣除数。解法二：应纳所得税额=1500×3%+（2100-1500）×10%=45+60=105（元）10%3%0150021004500刘某2011年8月取得工资30000元，进取奖2000元，计算其当月应缴纳的个人所得税。解法一：应纳税所得额=30000+2000-3500 =28500（元）应纳个人所得税额=28500×25%-1005 =6120（元）3%10%20%25%04500900028500350001500解法二：应纳个人所得税额=1500×3%+3000×10%+4500×20%+（28500-9000）×25%=45+300+900+4875=6120（元）2.个体工商户的生产经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数例题：某个体工商户，全年生产经营收入总额为100000元，成本为40000元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。应纳税所得额=100000-40000-7500-2500 =50000（元）应纳个人所得税额=50000×20%-3750 =6250（元）3.对企事业单位的承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。其计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数例3-94.劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×（1- 20% ） ×20%（3）每次收入超过20000元的应纳税额=每次收入额×（1- 20% ）×适用税率-速算扣除数 例3-105.稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得收入为一次其计算公式为：⑴每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800元）×20%×（1-30%）⑵每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×（1-20%）× 20% ×（1-30%）例3-116.利息、股息、红利、偶然所得 应纳税所得额=每次收入额 应纳税额=应纳税所得额× 20%备注：自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。（五）注意几点：1.外籍人员和在境外工作的中国公民（包括华侨、香港、澳门、台湾同胞）的工资、薪金所得，增加了附加减除费用的照顾——在扣除3500元