试论我国国有企业经济责任审计工作中的绩效评价-李杰.doc

试论我国国有企业经济责任 审计工作中的绩效评价 [摘要] 国企经营者经济责任审计是国家审计的重要内容，但是在目前的审计实践中，尚没有一套完善有效的经济责任评价制度。建立科学的企业绩效评价为核心的经营者评价体系，使审计的经济评价职能得以充分发挥，审计结果能被充分利用，对审计工作本身具有很大的促进作用。本文通过对目前通行的三种绩效评价指标体系的优缺点进行了阐述，在此基础上得出了一种新的绩效评价指标体系，并对绩效评价指标选取的原则、评价标准的确定、指标值的正向化和无量纲化及指标的赋权等问题进行了说明，最后对该指标体系的优缺点进行了阐述。 [主题词] 经济责任 企业绩效评价 指标体系 评价标准 引 言 经济责任审计是财政、财务收支审计的人格化，审计客体由静态的会计资料，到动态审计对象（领导干部）的主管责任和直接责任，从有形到无形，从客观反映到抽象分析。从某种角度理解，经济责任审计与绩效审计有着本质联系。审计机关作为国家重要的经济监督部门，如何客观审视和界定国企经营者经济责任，如何正确的评价领导干部任期的功过得失，从而有效提高国有资产的运营效能和企业经营质量，是经济责任审计的重点和难点。 一、研究理论回顾与分析 (一)企业绩效评价理论的回顾 目前，在与企业绩效评价相关的研究领域，主要有以下三种比较成熟的绩效评价体系： 1．平衡计分卡(BSC，Balanced Score Card)绩效评价体系 1992年美国著名的管理大师Robert S. Kaplan教授和诺朗诺顿研究所所长David P. Norton在总结了十二家大型企业的绩效评价体系基础上，提出新的绩效评价方法，它突破了传统的以财务为核心的评价体系，把组织的战略目标与实现的过程联系起来，把企业当前的业绩与未来的获利能力联系起来。 图1：平衡计分卡基本思路示意图 2. 经济增加值（EVA，Economic Value Added）绩效评价体系 1991年斯特沃德公司提出了经济增加值的概念。经济增加值是指在扣除产生利润而投资的资本的成本之后所剩下的利润，也就是被经济学家长期称之为“剩余收入”或者“经济利润”的一个概念。EVA的计算公式如下： EVA=调整后税后营业净利润-资本成本=调整后税后营业净利润-资本投入额×加权平均资本成本率(WACC) 资本投入额=权益资本投入额+债务资本投入额 WACC=权益资本比重×权益资本成本率+债务资本比重×债务资本成本率 在EVA方法中，对税后营业净利润的调整内容达到200多项，企业具体运用时要根据实际情况进行调整。 3. 我国国有资本金绩效评价体系 2002年2月22日，财政部、国家经贸委等部门联合制订了《企业效绩评价操作细则(修订)》，标志着新型企业绩效评价体系和评价制度在我国的初步建立。这是目前我国国有企业效绩评价方法。 现行国有企业绩效评价体系由三个子体系组成：①绩效评价制度体系；②绩效评价组织体系；③绩效评价指标体系。 (具体指标体系如表1所示)。 表1：2002年颁布的国有资本金绩效评价指标体系 评价内容 基本指标 修正指标 评议指标 财务效益状况 净资产收益率 总资产报酬率 资本保值增值率 主营业务利润率 盈余现金保障倍数 成本费用利润率 经营者基本素质 产品市场占有能力(服务满意度) 基础管理水平 发展创新能力 经营发展战略 在岗员工素质 技术装备更新水平(服务硬环境) 综合社会贡献 资产营运状况 总资产周转率 流动资产周转率 存货周转率 应收帐款周转率 不良资产比率 偿债能力状况 资产负债率 已获利息倍数 现金流动负债比率 速动比率 发展能力状况 销售(营业)增长率 资本积累率 三年资本平均增长率 三年销售平均增长率 技术投入比率 (二)分析与评价 笔者认为上述各种绩效评价指标体系均存在着各自的优越性与不足： 1. BSC的优点在于它是一个综合性业绩评价指标系统，试图全面反映企业的业绩。在平衡计分卡中，“学习与成长”是核心，“业务流程”是基础，“顾客”是关键因素，而“财务”仍然是最终目标。BSC的缺点在于其中的各种财务指标可能在评价时发生冲突，非财务指标的确定也有很大的主观性，而且这么复杂的体系也存在操作的难度。 2. EVA的优点是它从衡量企业为股东创造了多少财富的角度出发，考虑了资本成本，将其从税后利润中予以扣除，因此真实地反映了企业通过生产经营创造的新增经济价值。EVA评价方法基于其固有的优点，在我国目前的情况下有很好的适用性。然而EVA也有着其固有的缺点，那就是它只注重财务方面的评价，忽视了非财务方面的评价。 3.国有资本金效绩评价体系以定量分析为基础，以定性分析为辅，实行定量分析与定性分析相