第七期结构性减税-地方财政研究.docVIP

财经活页 2012年第7期(总第199期) 辽宁省财政科学研究所 辽 宁 省 财 政 学 会 2012年5月15日 本期主题：结构性减税 [按]进入新世纪以来，我国抓住世界经济步入新的上升周期的有利时机实现了经济快速增长，取得了经济总量位居世界第二的长足进步。同时，随着我国经济发展的内部条件和外部环境的逐步变化，传统的经济发展方式也面临着加快转变的迫切需要。税收是政府筹集财政收入、调控经济、调节分配的重要手段，同时也影响着企业和个人的投资与消费、收入与财富分配以及生产和交易等行为。2008年中央经济工作会议提出了实施结构性减税，2011年中央经济工作会议则将结构性减税作为积极财政政策的一个主基调。现阶段，要注重扩大内需，切实改善民生，其中的政策重点之一就是进一步把结构性减税的文章做足、做好，通过科学运用调整税基或税率、设置征收标准等税制要素，制定实施减税政策，将原由政府掌握的资源转由企业和个人支配，从而增强经济发展的内生动力，促进经济可持续发展，服务国民经济又好又快的发展全局。 结构性减税势在必行 从目前国内经济形势，宏观经济政策微调我国尚未形成以创新驱动和技术主导的内涵式增长模式，一味继续扩大投资只会造成产能过剩和通胀，将给经济转型带来更大困难通过减税刺激经济增长正是结构性减税政策促进我国经济持续增长的战略意义所在。美国等发达国家消费信心不足欧洲债务危机、中东社会动荡等因素都势必会导致中国出口增长乏力。外部需求疲软负面影响我国出口。另外，发达国家的低利率政策和经济复苏刺激计划也可能会给发展中国家带来通胀压力。外需乏力，我们只能寄希望于扩大内需。社会保障体系不完善、收入差距不断拉大、地区发展不平衡、房价过高、工薪阶层收入过低等一系列问题。此外，我国还面临劳动力成本上升、资源紧缺、虚拟经济存在泡沫化风险、社会体系不稳定等现实问题。 税制改革性减税 减税分为政策激励性减税和税制改革性减税两种。前者的特点是通过减轻部分纳税人税负实现一定的政策目标。比如经济低潮期减税，目标是促使各类经济主体扩大投资和消费进而刺激经济增长。欧洲国家对抚养儿童多的家庭给予个人所得税优惠政策，目标是促进人口正常增长等。进一步说，政策激励性减税适应实现经济和社会发展阶段性政策目标的需要，这种减税相对而言是短期的。后者的特点是通过变动税制要素来减轻部分纳税人税负，进而实现全社会范围内的税负公平。税制改革性减税是相对长期的制度安排，并不是要激励某种行为或引导某个社会群体和区域去做什么、不做什么。总体看，政策激励性减税属于政府常用的调控工具，不同经济周期阶段和社会发展阶段力度不同；税制改革性减税使用频率相对低。 所谓结构性减税，就是“有增有减、结构性调整”的一种税制改革方案，为达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。它既区别于全面的、大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，结构性减税更强调有选择地减税。有增有减的税负调整，意味着税收的基数和总量基本不变；而结构性减税则着眼于减税，税负总体水平是减少的。结构性减税强调税制结构内部的优化，贴近现实步伐，相对更为科学。从2009年起，我国结构性减税呈现系统化局面，涉及所得税、流转税和财产税三个税系。就基本面而言，现阶段的结构性减税属于税制改革性减税。 第一，税负有增有减。事实上1994年新税制出台不久，我国就已认识到税制改革是未来财政改革的重头戏。2000年后开始分步推进税制改革，先后取消农业税、统一内外资企业所得税制、完成增值税“转型”、改革个人所得税制。这些改革措施的共同点是减轻税负。同期也在探索实施资源税、房产税，统一内外资企业城建税，研究建立环境保护税制等方面的改革。这些改革措施的共同点是适度增加税负。当然，从税收角度看，两大类改革的综合效应是名义税负总体减轻。但就改革内容而言，结构性减税归根结底是全社会各类纳税主体的税负的结构性调整。 第二，结构性减税解决了我国税制中存在的一些深层次问题。1994年确定的新税制实际上是初步搭建了与开放型市场经济体制相适应的税制体系，其中一些制度安排带有过渡性色彩。随着市场取向改革的深化和经济结构的裂变以及纳税人思想观念转变压力的强化，深化税制改革的迫切性，积累到了必须回应的程度。此时针对深层次问题的系统性的税制改革必然要启动。回看已经推出的税制改革，也确实是在着力解决深层次问题。比如增值税改革，历经数年试点最终于2009年在全国铺开增值税“转型”，其关键意义在于使固定资产购进享受与流动性资产购进同等的税额扣除待遇，这就消除了增值税税制自身对固定资产投资活动的扰动，实现增值税中性原则。同时，增值税“转型”为营业税改征增值税创造了条件。营业税改征增值税本质上就是要使所有货物和劳务的流转按增值额