整体变更为股份有限公司时资本公积转增股本的个人所得税-财会月刊.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 整体变更为股份有限公司时资本公积 转增股本的个人所得税问题 周巧红 周红利（博士） （北京燕化永乐生物科技股份有限公司法务部 北京 102488 北京财贸职业学院科研处 北京 101101） 【摘要】公司整体变更时资本公积转增股本自然人股东是否缴纳个人所得税问题一直存在争议。国家税务总局 的规范性文件相关规定有歧义，实务操作中税收征管混乱。本文从立法、案例、理论三个角度，从资本公积本质、税收 规范和税收公平三个方面，提出自然人股东不需要缴纳个人所得税。我国应当完善相关法律法规，明确、细化操作流 程，并给出合理的论证，以保证制度的顺利执行。 【关键词】整体变更 资本公积 转增股本 个人所得税 一、问题的提出 他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所 有限责任公司拟进行首次公开发行（IPO）和上市，通 得税。 常会采用以某时点经审计的账面净资产折股变更股份有 《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得 限公司，不改变股权结构，称之为有限责任公司整体变更 税征收管理的通知》（国税发［2010］54号）规定，加强企业 为股份有限公司，以下简称“整体变更”。整体变更时，有 转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和 限责任公司通常会将公司的盈余公积、未分配利润或资 除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本 本公积的一项或多项转增股本，公司股东会面临转增股 的，要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 本部分是否缴纳企业或者个人所得税的问题，本文中的 2. 法律理解分歧。上述规范性文件对企业用盈余公 资本公积指有限责任公司资本溢价形成的资本公积金。 积、未分配利润转增股本应当缴纳个人所得税的规定相 我国《公司法》及税收法律法规没有针对该问题作出 对明确，而对于资本公积金转增股本是否需要缴纳个人 明确规定，目前只有国家税务总局的规范性文件有规定， 所得税问题的规定不够清晰，实务中一直存在争议。 但是其适用情形不明确，概念界定不明晰，易混淆、误解， 一种观点认为，只有股份有限公司股票溢价发行形 各级税务机关、证券中介机构和企业对国家税务总局规 成的资本公积金转增股本时不需要缴纳个人所得税，其 定的理解产生巨大的分歧，其实务处理方式各异。本文从 他情形形成的资本公积金转增股本都应当缴纳个人所得 现行立法、实务及案例、理论分析三个角度就本问题进行 税。整体变更中的资本溢价不属于股票溢价收入，转增 探讨，并提出相关建议。 股本部分应当缴纳个人所得税。这个观点以税务机关为 二、现行法律规定分析 代表。 1. 现行法律规定。《国家税务总局关于股份制企业转 另一种观点认为，根据1992年5月15日发布《股份制 增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发 企业试点办法》（国家体改委等体改生［1992］30号）（现行 ［1997］198号）规定，股份制企业用资本公积金转增股本 有效），“股份制企业是全部注册资本由全体股东共同出 不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数 资，并以股份形式构成的企业。我国股份制企业主要有股 额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 份有限公司和有限责任公司两种组织形式”的规定，国税 《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合 发［1997］198号中的股份制企业应当包括有限责任公司 作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》 和股份有限公司。同时，国家税务总局《关于贯彻落实企 （国税函［1998］289号）规定，国税发［1997］198号中所表 业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010］79号） 述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所 “被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股 形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额， 本的，不作为