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电信业 “营改增的会计策略 口张美惠 摘 要 ：本文 以电信业 “营改增”政策为背景 ，探讨增值税 “扩 围”进程 中的会计 变化特点 ，提 出电 信 业会 计 的改进 策略 ，以促进 电信 业现 代化 加 速 向前发展 。 关键词 ：电信业 ；营改增 ；会计策略 自2012年增值税 扩‘围”以来 ，企业税负增减效应一 提供 电信服务的企业”，而这些集 团企业的年营业额远远 直是社会关注的热 门话题 。根据 财“政部 、国家税务总局 超过 500万元 ，其获取一般纳税人资格认定并不 困难 ，并 关于将 电信业纳入营业税改征增值税试点的通知”财税 且 暂‘行办法”第二十二条规定 ：总机构及其分支机构 ，一 [2014143号文件 (以下简称 I试‘点通知”)，从 2014年 6月 律 由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 1日起 电信业纳入 “营改增”试点范 围。电信业能否实现 (2)适用税率不高 。电信业 “营改增”一般纳税人 增值税税负合理 ，会计具有重大作用 ，为此 ，本文探讨了 的适用税率采用两档 ：基础 电信服务 ，适用税率为? 电信业 “营改增”的会计变化特点，从而提出电信业会计 11％，可 以抵扣进项税额 ；增值 电信服务 ，适用税率为 的改进策略，以促进 电信业现代化加速向前发展。 6％?，属于简易办法征收增值税 ，不得抵扣进项税额 。 一 、 增值税 扩‘‘围”及电信业 菅‘‘改I蕾，’规定 非 “营改增”增值税一般纳税人 的基本税率为 17％，低 1．增值税 扩“围”的意义 税率为 13％，简易办法征收率有 6％和 4％。与之相 比 (1)可 以减轻企业税负 。增值税 以增值额为计税 较 ，电信业基础 电信服务 的税率仅为 11％，简易办法征 依据 ，可 以有效避免重复征税 ，现行增值税是 2009年 收率仅一档 6％，故 电信业 的适用税率并不高。 实行的 “消费型”增值税 ，其特点为购买固定资产(不包 二、电信业 曹‘改IIr’的会计影响分析 括不动产 )价款无需全额计入资产成本 ，而是可 以将符 1．纳税筹划难度增大 合规定的支付价款 的 17％作为增值税进项税额 ，在购 (1)税款计算方法复杂 。营业税一般 以营业额全 买时一次性抵扣 当期销售业务 的销项税额 ，从而大 幅 额为计税依据 ，乘上适用 的比率税率 即为应纳税额 ，税 减轻企业 的增值税税负，有利于企业节税增收 。 收收入不受成本 、费用 的影响，计税方法简便 。我 国现 (2)促进产业优化升级。从经济发展和产业结构角 行增值税 以法定增值额为计税依据 ，当期应纳增值税 度看 ，消费型增值税消除了生产型增值税对企业高新技 额并非 当期销项税额 ，而是要将采购环节 的进项税额 术投资的抑制 ，有利于刺激企业转型，使企业有更多的资 (含上期 留抵进项税额 )纳入税款计算 ，以当期销项税 金扩大规模 ，引进高新技术 ，促进企业进步 ，进而推动我 额减去进项税额 的差额作为应税金额 ，故增值税 的税 国经济发展方式 的转变和社会产业结构 的优化升级 。 款计算要 比营业税 复杂 。 (3)完善抵扣链条 。长期 以来 ，我 国增值税 、营业 (2)税负控制有一定难度 。进项税额产生于采购 税并行 ，在税收视角下 ，第二 、第三产业链条被人为地 业务 。但采购业务受制于企业经营战略规划 ，在时点 割离 ，未能形成完整 的增值税链条 ，影响了增值税 中性 上具有非均衡性 。而增值税按月缴纳 ，倘若月度 内进 税 收作用 的发挥 。而增值税 “扩 围”，可 以促进产业之 项税额较少 ，销项税额较大 ，则税负必然上升 ；倘若月 间的增值税抵扣链条更趋完善 ，并有利于出口退税 ，增 度 内进项税额较大 ，销项税额较小，则税负明显下降。 强外贸业竞争力 。 企业经营战略并非月度规划 ，而增值税纳税业务却月 2．电信业 “营改增”的基本规定 月要发生 ，于是 ，进