企业会计准则33号.ppt

特殊交易的会计处理 交易事项 合并报表的会计处理 因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 （2）多次交易 ①构成一揽子交易 应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期损益。 ②不构成一揽子交易 1、在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照本表前述“不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资”有关要求进行会计处理。 2、对于导致丧失子公司控制权的那项交易，应按照本表前述“因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权”中一次交易的有关要求进行会计处理。 * 特殊交易的会计处理 合并报表层面的“视角差异调整” 部分特殊交易在子公司个别财务报表、母公司个别财务报表、及母公司合并财务报表中，会由于会计主体假设的不同而导致对同一事项的会计核算结果存在差异。在这种情况下，仅仅通过常规的抵销分录则难以真实、全面地反映企业集团整体的对外财务状况、经营成果和现金流量状况。如果站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量不一致的，应在编制合并报表时予以调整，体现合并报表编制的“一体性原则”。 部分实例： 处置子公司时逆销交易标的资产价值在合并报表的调整 母公司将BOT项目分包给子公司在合并报表的调整 合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认 子公司持有母公司股份 母子公司之间借款利息在合并报表层面的资本化／费用化处理 * 特殊交易的会计处理 示例：母公司将BOT项目分包给子公司在合并报表的调整 A公司为主要从事房屋建筑工程总承包、专业施工建设的公司，A公司其中一项主营业务活动为以建设经营移交的方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。在BOT业务中，A公司作为合同主体与有关政府部门签署BOT合同，根据合同的规定，A公司在基础设施建成后，有权在从事经营的一定期间内向获取服务的对象收取服务费。为了便于独立核算、绩效考核和后续的政府审计，A公司设立不同的独立项目子公司独立负责不同的项目工程，并将各个项目工程中全部的建造作业发包给相应的项目子公司，A公司自身不开展实际的建造作业。 * 特殊交易的会计处理 分析： A公司个别报表：由于A公司将建造作业全部外包，未实际提供建造服务，因此，A公司个别报表不应确认建造服务收入，而是应按照建造过程中支付的工程价款确认一项无形资产。 项目子公司：项目子公司接受母公司委托提供建造服务的业务是符合建造合同的确认原则，因此，项目子公司按照《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第15号—建造合同》的相关规定确认收入。 A集团交易的实质：以A集团作为一个会计主体而言，其与第三方（合同授予方）签订BOT合同，并实际提供了建造服务，应当确认相应的收入、成本，体现相应的利润。A公司合并财务报表层面体现的会计核算结果应为：按照A公司与第三方签订的BOT合同和会计准则的相关规定确认建造合同收入并同时确认无形资产，按照项目子公司实际发生的建造成本支出确认合同成本。但此时在合并报表层面所确认的建造合同收入所代表的是合并集团对合同授予方提供建造服务取得的收入，与母公司个别报表层面确认的对项目子公司的建造合同收入的含义不同。 * 衔接规定 追溯采用新合并报表准则时，应当注意避免后见之明，应根据当时存在的事实和情况进行判断和估计，而不是依据后来发生的情况。 * 模板来自于 / * 模板来自于 * 1、控制的新定义反映了投资方不仅可以通过决定被投资的财务和经营政策，还可以通过多种方式对被投资方拥有权力；同时明确了获取“可变回报”的形式也是多样的。 2、如果“控制三要素”中的一项或多项发生了变化，要求投资方重新评估其是否控制被投资方。 * * 2006年我国企业会计准则体系发布后，财政部陆续通过《企业会计准则解释公告》第1～6号、2008～2012各年度针对执行企业会计准则的企业的年报工作通知（财会函[2008]60号、财会[2009]16号、财会[2010]25号、财会[2011]25号、财会[2012]25号）、《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）、《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》（财会便[2009]17号）等文件形式对准则中的部分内容进行了修订和完善。但由于上述规定散见在不同文件中，同时有的文件法律层次较低，不便于企业贯彻实施。 新准则将散见于解释公告、年报通知、司便函等文件中的有关规定进行了全面梳理和整合，完善了准则体系。 * 2006年我国企业会计准则体系发布后，财政部陆续通过《企业会计准则解释公告》第1