成本依是否随决策之不同而变动.PPT

本章大綱 財務報導觀點之成本分類 成本與財務報表之關係 製造業會計制度之演進 決策導向之成本分類 財務報導觀念之成本分類 應資本化成本與非資本化成本 製造成本與非製造成本 產品成本與期間成本 製造業成本與財務報表之關係 從購買原料至產品完工之前所發生之成本均為產品成本。 製造業以購入原料經過加工製成成品後再出售為主要業務 產品成本未於當期耗用、完工並出售，列為資產：原料存貨、在製品存貨及製成品存貨 製造業之損益表 直接原料成本 直接原料成本＝期初原料存貨成本＋本期進料成本－期末原料存貨成本 製造成本 製造成本 ＝直接原料成本＋直接人工成本＋製造費用 製成品成本 製成品成本 ＝期初在製品＋本期製造成本－期末在製品 銷貨成本 銷貨成本 ＝期初製成品＋本期製成品成本－期末製成品 製成品成本的形成 製造業之產銷流程及成本流程 傳統成本會計制度 分批成本會計制度 以每次生產之產品為成本標的，將產品成本按「批次」彙集計算之成本會計制度 生產部門依據製造通知單之指示開始生產產品並填製「分批成本單」，將直接原料、直接人工、製造費用逐項累積於成本單 任何一批產品完工時，由分批成本單即可計算出該批產品之總成本及單位成本 傳統成本會計制度 分步成本會計制度 以生產之步驟或部門為成本標的，再進一步累積、分攤及計算產品成本之成本會計制度 每一生產部門所發生之成本，均累積於「部門生產報告」中，再將各部門該期間發生之成本，除以生產單位之，即得部門之平均單位成本 攸關成本與無關成本 成本依是否隨決策之不同而變動，可分為 攸關成本：會因不同的決策而改變的成本 無關成本：不因決策的不同而受影響的成本 攸關成本常是現在或未來成本，而過去發生之歷史成本則常為無關成本 無關成本因不隨方案不同而異，因此不影響決策的釐定，在作決策時可不予考慮 沈沒成本與付現成本 沈沒成本 過去已經發生，無法因現在或未來之決策而加以改變的成本。 付現成本 須現在或未來支付現金之成本。 沈沒成本均為無關成本，攸關成本必為付現成本。 付現成本卻不必然為攸關成本，其必須因決策之選擇而不同，方為攸關成本。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 變動成本與固定成本 成本依是否隨成本動因之增減而變動，可分為 變動成本：成本之總數在攸關範圍內隨成本動因之增減而呈正比例變動之成本 固定成本：成本之總數在攸關範圍內不隨成本動因之增減而變動之成本 半變動成本：隨成本動因之增減而變動，但並非成正比例變動之成本 * 變動成本與固定成本 在現實生活中，變動成本之總數亦非永遠隨成本動因之增減呈正比例變動 介於偏高及偏低兩極端狀況間之範圍稱為「攸關範圍」，在該範圍內變動成本之總數幾成直線，單位變動成本則幾成水平線 * 變動成本與固定成本 短期內，由於無法變動產能規模，故固定成本之總數固定，因此單位固定成本將隨成本動因之增減而呈反方向變動，即產量愈多時，每單位產品所分攤之固定成本即愈少 * 變動成本與固定成本 固定成本之定義中已指明攸關範圍，當超越攸關範圍時，固定成本之總數可能會立即產生大幅的變動。 固定成本與產量之間可能形成階梯式關係，稱為階梯式固定成本。 * 變動成本與固定成本 固定成本又可進一步分為既定成本（又稱承諾成本）及裁量成本（又稱計畫成本）二類。 既定成本：因為過去之長期決策已經發生，在短期內無法避免之「既定」固定成本，例如機器設備折舊費用 裁量成本：依管理當局政策之考量，決定其金額之多少或其發生與不發生，為「裁量性」之固定成本，例如廣告成本、研究發展成本 * 變動成本與固定成本 半變動成本：部分固定與部分變動成本混合的結果，因此又稱混合成本。 如水電費有基本費加上使用度數 Q：固定成本與直接、間接成本之間有一對一關係? * 可控制成本與不可控制成本 當某特定人對成本的發生具有重大影響力時，該項成本即為其可控制成本，該特定人即必須對該項成本負責。 一項成本究竟是可控制或不可控制，決定於兩個因素： 管理階層的高低 管理階層愈高，可控制之成本項目就愈多，就最高管理當局而言，幾乎所有成本都是可控制的 所涉及時間的長短 時間愈長，可控制的項目愈多 * * 差異成本與無差異成本 成本依是否因方案選擇之不同而不同，可分為 無差異成本：不論選擇何一方案都相同 差異成本：選取不同的方案所發生的成本差異 選擇不同方案，常以差異收入與差異成本作比較，以決定資源之最佳利用方式 * 可免成本與不可免成本 成本依方案採行與否而(不)發生，可分為 可免成本：某一方案不採行即可不發生 不可免成本：無論方案之採行與否均會發生的成本，稱為不可免成本 不可免成本通常為無關成本，可免成本則有些是攸關成本，有些是無關成本 針對個別方案：「不採