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可供出售金融资产 讲授：樊新华 可供 出售 金融 资产 定义 会计 处理 原则 一般 会计 分录 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。 定义 举例说明： 1% A公司 步步高 （1）股份低，获利 （2）可自由交易 长期股权投资 可供出售金融资产 练习 甲公司购入某上市公司2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为( )。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、长期股权投资 D、可供出售金融资产 答案：D 会计处理 处理原则 （1）初始确认时以公允价值加上交易费用作为其入账成本；以公允价值口径进行后续计量。 买价－（已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息）＋交易费用 处理原则 （2）公允价值变动形成的利得和损失，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 处理原则 （3）采取实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应在被投资单位宣告发放时计入当期损益（投资收益）。 成本法下长期股权投资 买什么象 什么 持有至到期投资 会计处理—— 一般会计分录 1、取得可供出售金融资产时 （1）股权投资时 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 (或其他货币资资金） 公允价值+交易费用 会计处理—— 一般会计分录 （2）债券投资时 借：可供出售金融资产——成本（面值） ——应计利息 ——利息调整（溢价时） 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整（折价时） 例题 见教材【例】 会计处理—— 一般会计分录 2、可供出售债券的利息计提 与持有至到期投资利息的核算一样，只需替换总账科目为 “可供出售金融资产” 例题 见教材【例】 会计处理—— 一般会计分录 3、资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的账面价值 （1）升值时 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 会计处理—— 一般会计分录 （2）贬值时 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 例题 见教材【例】 见教材【例】 会计处理—— 一般会计分录 4、如果该金融资产符合减值确认条件，则计提减值准备时：（教材P102） 08.1.1，A购买B债券，作为可供出售金融资产 初始成本100万元 08.12.31，公允价值90万元，暂时贬值 借：资本公积——其他资本公积 10万 贷：可供出售金融资产——公允价值变动10万 会计处理—— 一般会计分录 09.12.31，正式贬值， 70万元 借：资产减值损失 20万 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20万 借：资产减值损失 10万 贷：资本公积——其他资本公积 10万 会计处理—— 一般会计分录 反冲时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 若为股票等权益工具投资的，则 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 会计处理—— 一般会计分录 5、出售可供出售金融资产时 ⑴ 借：银行存款 (卖价) 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动