五(包老师的修改意见).docVIP

学科分类号（二级）790.37 本科学生毕业论文（设计） 题　　目 浅析企业合并中商誉的会计处理 问题及改进建议　 —以广东美的电器股份有限公司为例 姓　　名 邓茗友　　　　　　 　 　 学　　号 074140003　　　　　　　 　　　　 院、　系 经济与管理学院工商管理系 　　 　 专　　业 会计学　　　　　　　　　 　 指导教师（职称/学历） 包青（副教授） 　　 修改意见： 论文论述中完全没有论及“以广东美的电器股份有限公司为例”或者是补充，或者是去掉副标题的内容，你认为如何？ 补充目录； 论文中用“红字”标注部分要求补充或是修改， 按教务处规定的论文写作规范要求修改格式； 注意文中标点符号使用的规范性，错别字太多。 浅析企业合并中商誉的会计处理问题及改进建议 —以广东美的电器股份有限公司为例 摘要：随着企业合并发生的越来越频繁，关于商誉的处理已经成为一个不可回避的问题。投资者由于自身的利益很关心企业的商誉；企业自己想做大做强也很关心自身的商誉；政府有稳定经济运行的责任；更不能放任商誉处理的不规范而不管。本文从大家都关心的商誉着手，先由企业合并引出商誉，再讨论商誉现行的会计处理方法，比较各种方法的优劣，结合我国实际为符合我国商誉处理提出自己的一些见解，希望能给有关人士有点帮助。 关键词：企业合并；外购商誉；会计处理 一、企业合并概述 （一）企业合并的方式 根据合并准则的定义，“企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项[1]”。从企业合并的定义我们知道，企业合并的方式可以有很多，按不同的标准划分就有不同的企业合并类别。 1、按合并方式划分 如果“从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并[2]”。 控股合并，就是一个企业控制了另外一个企业的股份，至于可以控制企业的多少股份（控股合并的定义是什么）， 吸收合并（吸收合并的定义是什么）新设合并（吸收合并的定义是什么），（此处关键是把三种合并方式的定义讲清楚就行了） 2、按合并前后的市场表现划分 如果按“合并前后的市场表现和涉及的行业分为横向合并、纵向合并、混合合并[3]”。 横向合并主要指在同一生产领域中，主要在同一个地区的同一市场上，具有优势地位的企业控制、吸收处于劣势地位的企业。比如一个榨糖企业控股合并、吸收合并了本地区或相邻地区的一个或多个其他榨糖企业，该类合并就属于横向合并。横向合并可以消除同行业企业之间的竞争，可以消除在合并前像价格决定胜负的负面影响，不仅可以扩大市场份额，还可以让企业集中精力放在产品改良上，由同质化竞争走向差异化竞争。 纵向合并主要指—————，在纵向合并中，企业即可以与它的原材料生产商合并，也可以与它的原客户进行合并。因此“纵向合并又分为向上合并和向下合并[4]”。例如，一个榨糖企业收购一家专门种植甘蔗的农场，这就是向上合并。通过这种合并，可以有效地降低了原料蔗的的购进成本，从而降低该企业的主要产品白砂糖的生产成本，有利于提高其在市场上的竞争力。在向下合并中，其目的就不是降低生产成本了，因为下游企业是用本企业市生产的产品进行再加工或直接销售，因此合并下游企业是为了寻求更大的利润空间。 混合合并主要指—————，在混合合并中，参与合并的企业之间生产的产品或经营的业务之间没有竞争性，也不存在一种产品是另一种产品的原材料。如一家榨糖企业收购了一家房地产公司这种行为就属于混合合并。 3、我国准则的规定的企业合并 按我国现行企业会计准则的规定，将“企业合并分为两大基本类型，即同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并[5]”。（解释：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并）进行这样划分是我国独有的，其他国家并没有这样进行划分，这是因为我国国情与其他国家（特别是发达国家）不一样，我国在改革开放以后经济才逐渐发展起来，很多东西还很不完善，因此国家制定准则也要考虑这方面。在这两种方式下还可以细分，细分的原则和种类大致与前两点讲的差不多，这里不再重复。 （二）企业合并的目的 企业合并的目的有很多，这里主要介绍三个方面。 首先，企业合并可以消除内耗，能提高企业与其他企业的竞争。如果在同一个区域内存在几家生产销售同种产品的企业，那么这几家企业就有可能陷入恶性竞争中，即打价格战，靠价格决胜负。这种恶性竞争往往不利于企业的良性可持续发展，到头来只是谁也挣不到钱，但企业合并可以消除这种缺陷。 其次，“企业合并可以发挥企业间的协同效应[6]”。这首先表现在生产上，通过纵向合并，企业将原材料、产品、深加工整合在一起，可以节省许多中间成本；另外，企业合并后，企业的管理部门和管理人员就可以不需要那么多了，可以去掉一些重复设置的管理部门和管理人员，提高管理的有效性。通过管理机构和人员的