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集团公司内企业之间的内部交易 内容 集团内公司间的商品交易 集团内公司间的长期营业用资产交易 合并财务报表中的所得税问题 商品交易 内部交易商品全部向集团外销售（例6-1） 单位：千元 S 是全资子公司 2004年，P向S销售商品（顺销），售价3000，销售毛利率40%。 S在当年将内部交易所购商品全部向集团之外销售。 续 续 调整抵消分录 借：销售收入 3000 贷：销售成本 3000 合并利润表 销售收入-3000，销售成本-3000 归属于母公司的利润不受影响 合并资产负债表不受影响 续 内部交易商品未全部向集团外销售 单位：千元 S在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售。 续 续 调整抵消分录 借：销售收入 3000 贷：销售成本 2800 存货 200 合并利润表 销售收入-3000，销售成本-3000+200 归属于母公司利润 - 200 合并资产负债表 合并留存收益-200，存货-200 借：销售收入 3000 贷：销售成本 3000 借：销售成本 200 贷：存货 200 续——总结 合并全资子公司时，无论顺销还是逆销，项目调整如下： 合并利润表 销售收入：-内部交易价格 销售成本：-内部交易价格+未实现利润 归属于母公司利润： -未实现利润 合并资产负债表 合并留存收益：-未实现利润 存货：-未实现利润 续——存在少数股权的情况 顺销情况下，内部交易损益归属于母公司，不影响少数股权计算。抵消调整方法同合并全资子公司。 逆销和水平交易情况下，内部交易损益归属于子公司，影响少数股权计算。（例6-2） 续 单位：千元 S 是非全资子公司，少数股权比例为20%。 2004年，S向P销售商品（逆销），售价3000，销售毛利率40%。 P在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售，含未实现毛利200。 续 调整抵消分录 借：销售收入 3000 贷：销售成本 2800 存货 200 合并利润表 销售收入-3000，销售成本-3000+200 少数股东损益 -40，归属于母公司利润-160 合并资产负债表 合并留存收益-160，少数股权-40，存货-200 借：少数股权 40 贷：少数股东损益 40 = 200 ×20% 续——总结 合并非全资子公司时，项目调整如下： 顺销情况下同合并全资子公司 逆销、水平交易情况下 合并利润表 销售收入：-内部交易价格 销售成本：-内部交易价格+未实现利润 少数股东损益：-未实现利润×少数股权比例 归属于母公司利润： -未实现利润×母公司持股比例 合并资产负债表 合并留存收益：-未实现利润×母公司持股比例 少数股权： -未实现利润×少数股权比例 存货：-未实现利润 续——连续期间持续商品交易 上期内部交易未出售存货，在本期属于期初存货。当这些期初存货在本期向集团之外销售，上期未实现利润就会在本期实现。 本期期初存货成本中含未实现利润，站在企业集团角度被高估。当期初存货在本期出售，其成本结转为本期销售成本，就会引起本期销售成本含未实现利润，也被高估。 通过抵消本期销售成本，确认上期未实现而在本期实现的利润。 续 单位：千元 S 是非全资子公司，少数股权比例为20%。销售毛利率40%。存货计价方法采用先进先出法。 2004年，S向P销售商品，售价3000。P在当年将内部交易所购商品有500未向集团之外销售，含未实现毛利200。 2005年，S向P销售商品，售价4000。P在当年将内部交易所购商品有400未向集团之外销售，含未实现毛利160。 续——2005年合并报表 对2004年内部交易影响的抵消调整 借：留存收益 200 （2004年未实现） 贷：销售成本 200 （2005年已实现） 逆销 借：少数股权 40 贷：留存收益 40 = 200 ×20% 续 对2005年内部交易影响的抵消调整 借：销售收入 4000 贷：销售成本 3840 存货 160 逆销 借：少数股东损益 8 贷：少数股权 8 = （+200-160） ×20% 续 合并利润表 销售收入 -4000 销售成本 -200 -4000+160 少数股东损益 +8 归属于母公司利润： -32 合并资产负债表