审计第六章计划审计工作2012-副本.pptVIP

审计 第六章　计划审计工作 初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 审计风险 南方保健 审计案例 南方保健公司背景 1、上世纪80年代初，斯克鲁西出于将理疗和恢复性等手术辅助环节从中独立出来的独特想法创建了南方保健公司。 2、1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。 3、南方保健经过十年的疯狂购并，于2002年成为全美最大的私立保健医疗公司，在美国的50个州和澳大利亚、加拿大、英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。 4、几近疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路。2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案，其中包括前后五任CFO），超过了安然舞弊案（7名高管人员涉案）和世界通信舞弊案（5名高管人员涉案）） 。已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 5、2003年4月13日, 该公司股价跌至每股0.17美元, 与每股30.81美元的最高价相比, 股票市值减损近120亿美元。 人物背景 理查德·斯克鲁西（Richard?M.?Scrushy） 斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。 他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。 案件回顾 2002年?8月，南方保健的?CEO理查德·斯克鲁西（Richard?M.?Scrushy）和?CFO威廉·欧文斯（William?T．Owens）按照《萨班斯一奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。 宣誓后，欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，2003年3月18日，不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。 案件回顾： 南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。 该公司在1997年至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚构利润相当于该期间实际利润（－1000万美元）的247倍。 　　　　　南方保健会计造假对利润的影响　　　　　　单位: 百万美元 舞弊手段： ?1．开“家庭会议”，编造虚假分录。 在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。 SEC在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual?Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。 “契约调整”＝向病人投保的医疗保险机构开出的账单－医疗保险机构预计将支付的账款 营业收入净额＝营业收入总额－“契约调整”的借方余额 “契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，具有很大的不确定性。 为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”账户。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明　细账户存在，用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。??? ?从l997年至2002年6月如日，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近25亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的247倍；虚增资产总额15亿美元，其中包括固定资产10亿美元，现金3亿美元。 其实，早在会计造假曝光前，南方保健就曾因多次诈骗联邦医疗保险金的行为而臭名昭著了。根据美国医保服务中心（CMS）的调查，长期以来，南方保健向CMS提交理疗服务成本报告时就存在如下问题：（l）成本报告中有相当数量的服务种类是其从未对医保病人开放的（将一部分非医保病人发生的支出计到医保病人的头上，以骗取Medicare（老年人医疗保险计划）和Medicaid（国民医疗补助计划）的补偿；（2）在南方保健上报的理疗服务中，有50％缺乏指定医师的诊疗记录（即虚构莫须有理疗支出）；（3）南方保健经常将助理医师给多个病人提供的诊疗服务按照执业医师单人诊疗的标准列示，以向Medicare和Medicaid寻求高额补偿。 2．处心积虑，规避审计 为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付安永会计师事务所。其别有用心的欺骗行为具体表现在： （l）为了避免直接调增收入，他们设计了“契约调整”这一收入备抵账户，利用该账户依赖主观判断，且在会计系统中不留交易轨迹的特点，加大虚假收入的审计难度； （2）编造虚假会计分录时，南方保健利用了许多过渡账户，虚构的利润通过频繁借贷，最终虚增了固定资产、无形资产甚至是现金账户； （3）南方保健的会计人员对安永