产生递延所得税资产.PPT

第十八章 所得稅會計處理 所得稅會計處理 18.1 稅前會計淨利與所得稅費用之配合 18.2 永久性差異與暫時性差異 18.3 虧損扣抵 18.4 所得稅抵減 18.5 同期間所得稅分攤 附錄(一)多項暫時性差異同時存在之完整釋例 附錄(二)所得稅會計處理之其他問題 18.1 稅前會計淨利與所得稅費用之配合 會計利潤與應付所得稅不配合之原因 使會計利潤與所得稅費用配合之方法 稅前淨利大者所得稅費用較少 所得稅費用大於稅前淨利 會計利潤與應付所得稅不配合之原因 稅前會計淨利與課稅所得之差異 所得稅抵減之影響 所得之來源有多種 稅前會計淨利與課稅所得之差異 永久性差異。 暫時性差異。 直接借記或貸記股東權益項目所產生之差異。 虧損遞轉所產生之差異。 所得稅抵減之影響 企業因購置設備、研究發展支出及股權投資等，合於相關法令規定，得依投資或支出金額之特定百分比，抵減當期或以後期間之應納稅額，致使相關期間之應納所得稅較原應負擔之稅額為少。 18.2 永久性差異與暫時性差異 永久性差異之類型 暫時性差異之類型 永久性差異之會計處理 暫時性差異之會計處理 財務報表之表達與揭露 暫時性差異 定義 暫時性差異係指資產或負債於財務狀況表之帳面金額與其課稅基礎之差異。 資產或負債之課稅基礎係指基於課稅目的歸屬於該資產或負債之金額。 暫時性差異 暫時性差異可分為： 時間性差異 係指稅法對某些收益費損認列時點之規定與會計準則之規定不一致，而導致課稅所得與稅前會計淨利暫時產生差異，並同時造成資產或負債之課稅基礎與帳面金額暫時不一致。 其他暫時性差異 係因有些項目有課稅基礎，但未於財務狀況表上認列為資產或負債，因此其回收或清償時亦將產生應課稅或可減除金額。 應課稅暫時性差異 凡將增加未來課稅所得之暫時性差異金額，稱為應課稅金額 。 應課稅暫時性差異將使差異發生期之稅前會計淨利大於課稅所得，而將來差異迴轉時將使課稅所得較大而必須多繳稅。 應課稅暫時性差異 財務報表上於本期認列之收益，依稅法規定於以後期間始申報納稅 。 如外幣資產或負債、分期付款銷貨、長期工程合約。 依稅法規定於本期申報減除之費損，而財務報表上於以後期間始認列。 如固定資產之折舊，報稅時採定率遞減法，財務報表上則採直線法。 上述二類為時間性差異，其發生時除課稅所得將小於稅前會計淨利外，資產之課稅基礎將小於其帳列金額；而負債之課稅基礎則將大於帳列金額。 【釋例一】 甲公司於X1年初支付400萬購買設備，該設備估計可用八年，無殘值，會計上依直線法提列折舊，報稅則採用雙倍餘額遞減法。 甲公司另於X1年中舉借美金債務100萬，當時匯率30.60，X1年底匯率降為30.20。 試分析以上二項應課稅暫時性差異在X1年之影響。 【解析】 設備 X1年財務報表依直線法將認列折舊費用400萬÷8＝50萬 報稅之折舊費用＝500萬÷8×2＝100萬 課稅所得將較會計利潤少50萬。 X1年底設備帳面金額＝500萬－50萬＝450萬 X1年底設備課稅基礎＝500萬－100萬＝400萬 課稅基礎較帳面金額少50萬。 【解析】 外幣債務 X1年財務報表認列兌換利益 ＝100萬×(30.60－30.20)＝40萬 報稅不認列任何利益 課稅所得將較會計利潤少40萬。 X1年底外幣負債帳面金額＝100萬×30.20＝3,020萬 X1年底外幣負債課稅基礎＝100萬×30.60＝3,060萬 課稅基礎較帳面金額多40萬。 應課稅暫時性差異 其他應課稅暫時性差異 如：企業合併採購買法時入帳基礎與課稅基礎之差異。 此類暫時性差異發生時，雖未使課稅所得與稅前會計淨利發生差異，但卻已造成資產（負債）之課稅基礎小（大）於帳面金額，而將產生未來應課稅金額。 可減除暫時性差異 凡將減少未來課稅所得之暫時性差異金額，稱為可減除金額 。 可減除暫時性差異將使發生期之稅前會計淨利小於課稅所得，而將來差異迴轉時課稅所得將較小而可少繳稅。 可減除暫時性差異 依稅法規定於本期申報納稅之收益，財務報表上於以後期間始認列 。 如應付費用逾兩年尚未給付者，稅法應轉收入；財務報表上則依付款可能性決定是否轉列。 財務報表上於本期認列之費損，依稅法規定於以後期間申報減除 。 如產品售後服務保證之成本、呆帳費用、開辦費等。 上述可減除暫時性差異為時間性差異，其發生時除課稅所得將大於稅前會計淨利外，資產之課稅基礎將大於其帳列金額；而負債之課稅基礎則將小於帳列金額。 【釋例二】 乙公司於X1年初設立，X1年底財務狀況表上應收帳款為$2,000,000，備抵呆帳為$100,000，X1年共提列呆帳$100,000，但依稅法規定需於實際發生呆帳時才能作為費用減除。 另乙公司X1年底財務狀況表尚有估