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模块三 计算税款－流转税 本模块学习任务 1、掌握增值税的基本计算方法 2、掌握消费税的基本计算方法 3、掌握营业税的基本计算方法 任务一 计算增值税 征收方法 ——定期定率征收，不得使用增值税专用发票，不得实行税款抵扣。 当期应纳税额=当期不含税销售额×3%(征收率) 视同销售： 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；(注意: 非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等) 5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； 8、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 什么是混合销售：一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非应税劳务。 混合销售的确定机关 ——由县以上（含县级）国家税务局确定。 关于混合销售的几项规定： （1）运输行业混合销售行为的确定 从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。 （2）具有建筑业资质的纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，虽属于混合销售，但应分别核算销售额和营业额，并分别计算缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。 税务处理： 1、从事货物生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者， 混合销售视为销售，征增值税 2、从事货物生产、批发或零售为主（≥50%），兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应征收增值税。 3、其他单位和个人的混合销售行为，视同提供非应税劳务，征收营业税。 什么是兼营： 　　增值税纳税人在从事销售增值税应税货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（营业税应税劳务）。 税务处理： 1、应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额， 对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税；对非应税劳务的销售额按营业税税率征收营业税。 2、未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。 混合销售与兼营的异同点 （1）相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。 （2）区别： 混合销售强调的是在同一销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货物及劳务价款是同时从一个购买方取得的； 兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。 价外费用包括： 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 如果是含税销售额： 则换算成不含税销售额 含税销售额 销售额= ------------------------- 1+增值税税率(征收率) 1、价税合计的销售额：商业企业零售价、普通发票上注明的销售额都是价税合计数； 2、增值税混合销售中应缴纳增值税的非增值税应税劳务销售额：非增值税应税劳务销售额本应缴纳营业税，由于其属于混合销售并按规定缴纳增值税，因此应视为含税销售额； 3、价外费用：视为含税收入。 4、包装物押金收入。一般开具普通发票。 如果无交易价格或价格不合理： 则核定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 组成计税价格= 成本(1+成本利润率)+消费税税金 特别注意： 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，虽然属于混合销售行为，但应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据销售额和营业额分别计算缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。（注意：这个规定中的纳税人应具有建筑业资质） （7）销售使用过的固定资产。 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（不包括自然灾害造成的损失） 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 5）上述1至4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 已