私立学校会计处理分录释例-新北政府教育局.DOC

第一章 私立學校會計處理分錄釋例 一、收入類會計處理 (一)學雜費收入 1.收取本學期之學雜費收入(凡是收取有學籍學生之學雜費、學分費均以此科目入帳)。 銀行存款 xxx 學雜費收入 xxx 【註】明細分類帳應將學雜費收入劃分為學費收入、雜費收入。 2.若學校有部分學生為殘障人員子女、軍公教遺族子女、身心障礙學生………等等享有學雜費減免身分之學生，應於註冊時即應給予學生減免學雜費，不得先行向享有學雜費優待之學生收取，日後於教育主管機關核撥補助款後再行退費，故應做下列分錄： 銀行存款 xxx,xxx 應收款項 x,xxx 學雜費收入 xxx,xxx 【註1】日後收到教育主管機關核撥補助款後，作如下分錄： 銀行存款 x,xxx 應收款項 x,xxx 【註2】本項針對特殊學生身分補助之款項，學校可明確認定接受補助款項之學生，其收支轉付對象相當明確，不得以補助及捐贈收入科目列帳。 3.學校若有訂定成績優異學生可享有學雜費減免，該等學雜費減免實質上屬學校之獎助學金支出，故優待減免(短收)之學雜費，仍應以學雜費收入科目入帳，並將該等差額轉列獎助學金支出，做如下分錄： 銀行存款 xxx,xxx 應收款項 x,xxx 學雜費收入 xxx,xxx 【註1】日後學校核定該項獎助學金後，作如下分錄： 獎助學金支出 x,xxx 應收款項 x,xxx 【註2】本項交易不宜以沖減學雜費方式入帳，因該項會計處理將使學校收入、支出低估，無法真實報導學校實際運作狀況。 4.暑期重修學雜費會計處理：暑期重修班若於七月開始，八月結束，因跨越一個會計年度，若於七月認列學雜費收入，則暑修班相關之鐘點費，亦應於七月認列，若於八月認列暑修班相關之鐘點費，則七月所收取之學雜費收入，應以預收款項列帳，於八月再轉列學雜費收入，使收入費用相互配合，允當衡量損益。 【註】本項會計處理法規、學理依據： (1)代收代付係指受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，本組織轉付款項所取得憑證之買受人為委託人者，本組織得以該憑證交付委託人，免以本組織名義另開立收據者，現行學校老師接受委託機關專案研究時，收取款項時係以學校名義開立收據予委託機關，老師支付研究相關之費用所取得之憑證，其所載之買受人亦為學校而非委託機關，故不符合代收代付定義。(參照修正營業稅法實施注意事項第三點之(三) 規定。) (2)私立學校會計制度之一致規定 7.5.01條規定「……所有以學校名義收取之一切收入均應列入各相關收入科目，且以收入總額入帳，不得以收支相抵後淨額入帳。」 (3)依據會計上之收益原則，認列收益之時點為同時符合： ?收益已實現或可實現。 ?收益已賺得。 二條件，委託機關撥款至學校時，符合收益已實現條件，但研究勞務尚未提供，不符合收益已賺得的條件，故不得於委託機關撥款至學校時即於帳上借記現金，貸記建教合作收入，而違反收益原則。 (4)依據會計上之收益原則、配合原則，建教合作勞務交易之性質係應適用勞務交易之特定履行法認列收入、費用，故計畫結束檢據核銷時再行認列收入、費用，使學校損益衡量、資產評價較為允當。 (二)其他教學活動收入 1.收取其他教學活動收入，如進行課外教學、旅遊所收取之費用。 銀行存款 xxx 其他教學活動收入 xxx (三)補助及捐贈收入 1.收取主管教育行政機關補助收入，如整體發展獎助款、訓輔專款獎助、補助軍訓教官薪資收入……等。 銀行存款 xxx 補助及捐贈收入 xxx 【註】 (1)補助軍訓教官薪資收入，若收取時貸記「代收款項」科目列帳，支付時借記「代收款項」科目沖銷，因軍訓教官提供之勞務係由學校使用，上述以「代收款項」科目列帳，將使學校之人事費用低列，進而使計算之教育成本低估，故補助軍訓教官薪資時將補助之總額借記「銀行存款」，貸記「補助及捐贈收入」，發放教官薪資時借記「教學研究及訓輔支出──人事費」，貸記「銀行存款」。 (2)部分人士主張，補助軍訓教官薪資款項係屬「指定用途之現金」，符合「基金」之定義，應以「特種基金」科目列帳，而非以「銀行存款」科目列帳。但私立學校之「