企业重组业务税法与会计差异案例分析(实例解析).docVIP

案例一：资产收购（一般性税务处理） ?? 2008年12月，B企业将非现金资产（见下表2）转让给A企业，A企业支付B企业控股子公司股权和非股权支付额（见下表1），完成资产转让。（其他税费忽略不计） 表1： A公司（收购方） 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 股权（控股子公司股权、按成本法核算） 200 200 300 债券 150 150 150 合计 350 300 450 表2： B公司（被收购方） 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 备注 不动产 100 100 300 转让 设备 150 200 150 转让 转让资产小计 250 300 450 现金 50 50 50 资产合计 300 350 500 注：B公司设备会计处理为加速折旧，多提的折旧以前年度已作纳税调增。 （1）判断是否适用特殊性税务处理 ?? ①A公司收购的资产比例不低于B公司全部资产的75%（450÷500＝90%＞75%） ?? ②A公司支付的股权支付额不低于交易总额的85%（ 300÷450＝66.67%＜85%） 不符合特殊性税务处理，采用一般性税务处理 （2）B公司会计处理： ?? 借：长期股权投资 300 ?? 可供出售金融资产 150 ?? 贷：固定资产—不动产 100 ?? 固定资产—设备 150 ?? 营业外收入 200 ?? B公司税务处理： ?? 会计确认营业外收入200万元，其中50万元为设备转让计税基础与账面差异，因以前年度多计提的折旧已作纳税调增，故可在当年度汇算清缴时作纳税调减50万元处理（填报在所得税纳税申报表附表三第19行），另150万元为资产转让所得，税法上确认为应税所得。 ?? A公司会计处理： ?? 借：固定资产——不动产 300 ?? ——设备 150 ?? 贷：长期股权投资 200 ?? 可供出售金融资产 150 ?? 投资收益 100 ?? A公司的税务处理： ?? 取得的固定资产（不动产和设备）的计税基础为其公允价值300万元和150万元。 案例2：资产收购重组案例（特殊性税务处理）： 甲公司于2008年6月1日将账面价值600万元的经营性资产（明细见表）转让给乙公司，乙公司支付了对价1 080万元（支付明细见表）。 甲公司（转让企业）转让时点资产负债表（局部报表） 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 备注 货币资金 50 50 50 不转让 应收账款 45 50 45 不转让 设备 100 120 80 转让 房屋 500 600 1 000 转让 转让资产合计 600 720 1 080 转让资产比例为：91.90% 资产合计 695 820 1 175 乙公司（受让企业）支付对价构成情况 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 备注 股份支付 600 900 1 000 股权支付比例为92.60% 债券支付 80 80 80 合计 680 980 1 080 ?? 甲公司税务处理 ?? （1）判断是否适用特殊性税务处理 ?? ①乙公司收购的资产比例不低于甲公司全部资产的75% ?? 1 080÷1 175＝91.9%＞75% ?? ②乙公司支付的股权支付额不低于交易总额的85% ?? 1 000÷1 080＝92.6%＞85% ?? 假定其他条件也符合文件规定，则该资产收购重组适用特殊性税务处理。 ?? （2）计算非股权支付额应纳税所得额 ?? （1 080—720）×80÷1 080＝26.67（万元） ?? 计算非股权支付额应纳所得税：26.67×25