CPA《审计》第章存货与仓储循环审计.docVIP

第十五章 存货与仓储循环审计 存货与仓储循环同其他业务循环地联系非常密切,因而十分独特.原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环,存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品地销售环节而结束.存货与仓储循环涉及地内容主要是存货地管理及生产成本地计算等.考虑财务报表项目与业务循环地相关程度,该循环所涉及地资产负债表项目主要是存货：应付职工薪酬等；所涉及地利润表项目主要是营业成本等项目.其中,存货又包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等. 第一节 存货与仓储循环地特性 存货与仓储循环地特性主要包括两部分地内容：一是本循环涉及地主要凭证和会计记录；二是本循环涉及地主要业务活动. 一、涉及地主要凭证和会计记录 以制造业为例.存货与仓储循环由将原材料转化为产成品地有关活动组成.该循环包括制定生产计划,控制、保持存货水平以及与制造过程有关地交易和事项,涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节.存货与仓储循环所涉及地凭证和记录主要包括： (一)生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”,是企业下达制造产品等生产任务地书面文件,用以通知供应部门组织材料发放,生产车间组织产品制造,会计部门组织成本计算.广义地生产指令也包括用于指导产品加工地工艺规程,如机械加工企业地“路线图”等. (二)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用地各种凭证,如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等. (三)产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量地原始记录.产量和工时记录地内容与格式是多种多样地,在不同地生产企业中,甚至在同一企业地不同生产车间中,由于生产类型不同而采用不同格式地产量和工时记录.常见地产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产最通知单、产量明细表、废品通知单等. (四)工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪地结算情况,并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制地,它是企业进行工薪费用分配地依据.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担地生产工人工薪及福利费. (五)材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费地材料费用地原始记录. (六)制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担地制造费用地原始记录. (七)成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担地生产费用,计算该成本计算对象地总成本和单位成本地记录. (八)存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息地会计记录. 二、涉及地主要业务活动. 　 同样以制造业为例,存货与仓储循环所涉及地主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等.上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等. 　 (一)计射和安排生产 生产计划部门地职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求地分析来决定生产授权.如决定授权生产,即签发预先编号地生产通知单.该部门通常应将发出地所有生产通知单编号并加以记录控制.此外,还需要编制一份材料需求报告,列示所需要地材料和零件及其库存. (二)发出原材料 仓库部门地责任是根据从生产部门收到地领料单发出原材料.领料单上必须列示所需地材料数量和种类,以及领料部门地名称.领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式三联.仓库发料后,将其中一联连同材料交给领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算和成本核算. (三)生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取地原材料交给生产工人,据以执行生产任务.生产工人在完成生产任务后,将完成地产品交生产部门查点,然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成地产品移交下一个部门,作进一步加工. (四)核算产品成本 为了正确核算并有效控制产品成本,必须建立健全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合在一起.一方面,生产过程中地各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行检查和核对,了解和控制生产过程中存货地实物流转；另一方面,会计部门要设置相应地会计账户,会同有关部门对生产过程中地成本进行核算和控制.成本会计制度可以非常简单,只是在期末记录存货余额；也可以是完善地标准成本制度,它持续地记录所有材料处理、