建筑施工企业营改增面临问题和应对策略.docVIP

建筑施工企业营改增面临问题和应对策略 　　【摘要】本文首先介绍了营业税、增值税的概述，其次探讨了建筑业营改增的重点和难点，最后重点探究了建筑施工企业营改增后的诸多问题，同时提出了相应的应对措施，为建筑企业营改增的进一步发展提供依据。 【关键词】建筑；施工企业；营改增；问题；策略 中图分类号：TU71文献标识码： A 文章编号： 一、前言 对建筑企业营改增具有重要的意义，为建筑企业的发展到来一定的好处和发展的动力。营业税改征增值税是一项比较复杂的工程，涉及多方面的利益， 因此，我们在营改增的过程中应该更加努力的了解面临的问题，提出并且掌握相应的应对措施。 二、营业税、增值税的概述 1、营业税简述 根据定义: “营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种商品劳务税。”其中应税劳务主要是指包括建筑业的六大第三产业。营业税的征收额是营业额乘以相应的税率。营业税一般是由地方政府征收，是构成地方税收收入的重要组成部分，有些地方甚至达到当地税收收入的1/3以上，超过增值税部分。 2、增值税简述 根据定义: “增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或是提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。”增值税一般是采用间接的计税法，即应纳税额 = 销项税额－进项税额。增值税约占我国税收收入的60%，是我国最大的一个税种，由国家税务局征收，其中75%归属于中央财政收入，25%归属于地方财政收入。 三、建筑业营改增的重点和难点 1、税率 尽管建筑业中的一般纳税人拥有较大比例的可抵扣进项， 但是只要进行简单初步的估算便可知，对建筑业不再以3%的营业税税率进行征收，而是改为采用新提出的11%增值税税率进行增值税征收， 如果无法保证每月平均的进项税额大于销售收入的一定比例，建筑业企业的税负不降反升，这就与结构性减税的初衷，即降低企业实际税负的目的相违背，这一问题的存在不利于营改增在建筑业的推进，如何有效解决这一问题是我们需要进一步研究的重点。 2、税改范围 企业增值税税负的影响因素一般包括税率和征收范围两个方面，一般情况下，税率越低、征收范围越大，则销项税越小，进项税越大，企业税负就较低；相反，如果税率定的越高，同时征收的范围越小，则销项税越大，进项税越小，企业税负就较大。当前建筑施工企业的成本项目中，除了材料、燃料、动力和应税加工、修理、修配等增值税应税项目外，与其经济业务密切相关的还有勘察设计、监理咨询、物流、运输、租赁、劳务等营业税应税项目。 3、征收管理 一方面，从现行税制看，建筑业营业税属于地方税种，也是地方财政收入的重要来源，而增值税属于中央与地方共享收入，建筑业实行增值税改革必将对地方财政收入带来重大影响。另一方面，对于建筑施工企业而言，由于其建筑产品具有综合性、固定性、多样性及大型性等诸多显著特点，企业在经营管理过程中普遍存在着跨地区经营，总分包经营、物资供应和设备租赁集中管理，以及单个工程项目跨期经营等施工企业特有的生产经营形式。 四、建筑施工企业营改增后的诸多问题 1、甲供材限制流转抵扣 目前建筑施工企业经营中存在大量的甲方供应的钢材、水泥等原材料，这部分甲供材在合同签订主体、发票取得主体、材料使用主体等方面存在不一致现象，即材料的购买方为甲方，造成施工单位不能抵扣进项税额，从而限制税额的流转抵扣。如果营改增后仍实行甲供材，那么至少要有30%～40%的原材料进项税额不能进行抵扣。 2、人工费不在抵扣范围 施工企业的人工费占据建筑施工成本的重要组成部分，然而，提供劳务的企业目前没有被纳入《营业税改增值税试点方案》，建筑劳务公司对外不能提供增值税专用发票，建筑企业将会有接近30%的正常成本不能进行抵扣； 如果该类劳务公司能纳入《营业税改增值税试点方案》，但实际成本中几乎不可能抵扣进项税，最终其负担的增值税税额也将转嫁给施工企业，劳动力成本将会提高。建筑施工项目是劳动密集型企业，农民工工资所占的成本比重较大，无法取得增值税专用发票，这部分目前没有明确能否抵扣进项税，或即使抵扣税率也会远低于 11%的比例，导致不能充分抵扣。 3、存量资产进项税无法抵扣 固定资产的购置对于建筑施工企业来说也是一个非常大的投入，而且大型设备使用年限较长，一般能有10年的使用期限。建筑企业在税改前购买的机械设备、库存原材料，由于当时没有取得增值税专用发票，税改后将会导致企业只承担销项税，而无法抵扣进项税，从而造成税负不公。 4、征地拆迁、青苗补偿无法抵扣 施工企业在施工过程中，在施工地往往会发生与当地