构建中国特色绩效审计模式研究-宏观经济研究院.pdfVIP

2011年第11期 构建中国特色绩效审计模式研究* 李四能 内容提要 绩效审计是现代审计的发展方向， 信息或某一深层次问题进行评估。2004年开始， 作为一种对受托经济责任更深层次的考核方式，其 GAO主要围绕部门和个人职责履行、工作机制开 审计的内容与发挥作用在机理上具有全新的改变。 展绩效考核，注重从管理制度、政策、机制等角度进 我国的绩效审计才刚刚起步，探索适合我国国情的 行分析判断。近年来，GAO还日益重视对联邦政府 绩效审计模式是一个值得研究的重要课题。本文在 有关政策，如教育、科研、能源、税收管理、防止犯 分析国内外绩效审计模式基础上，借鉴国外绩效审 罪、运输安全、国际利益、反恐怖活动能力等政策的 计经验，从我国绩效审计现状出发，研究怎样推进 执行情况进行审计，以协助国会监督和改进政府工 我国绩效审计的发展，提出构建具有中国特色的战 作。同时对政府各机构的公营企业履行社会责任的 略规划绩效审计模式。 情况，如环境保护、就业、消费者权益保护等进行评 关键词 绩效审计 中国特色 审计模式 估，以促进政府关注公众正当权益，不断增强绩效 审计的活力。 英国审计署将绩效审计称为货币价值审计 一、绩效审计模式研究概述 （Value For Money Audit）。1983年英国《国家审计 法》规定主计审计长可以“对任何组织（政府部门或 绩效审计产生半个多世纪以来，世界上许多国 者其他相关组织）为履行其职能而使用所掌握资源 家都积极地推进了绩效审计实践，建立起适合本国 的经济性、效率性和效果性进行检查”，其绩效审计 情况的绩效审计模式。在这些绩效审计模式中，比 模式的特色主要包括：依据《国家审计法》设立绩效 较有特色的包括美国、英国、瑞典、德国、澳大利亚 审计项目；绩效审计程序分为初步调查、全面调查 和加拿大等国家的绩效审计模式。 和后续检查三个阶段；绩效审计报告中的审计建议 美国的政府绩效审计经历了三个发展阶段， 不具有强制性；绩效审计机关具有独立性等等。 即：1946—1966年的起步阶段；1967—2004年的项 瑞典把绩效审计称为效果审计（Effectiveness 目评估和政策评估阶段；2004年美国审计总署更 Audit），重点进行的是效果评估。瑞典审计长伯格 名为政府责任办公室（Government Accountability 伦（Berggren）对效果审计下的定义为：“中央机关的 Office，以下简称GAO），标志着美国的政府绩效审 效果审计是检查机构或活动的效果和生产能力，其 计已进入了全面关注政府责任的第三阶段。其中： 目的是检查经营活动是否有效地、有组织地和经济 1972年6月美国审计署为了指导绩效审计实践，颁 地进行，对改进各级中央机关的工作提出意见，最 布了《政府组织、项目、活动及职能的审计准则》， 终目的是促进公共机关的效果。”瑞典绩效审计采 1988年修改为《政府审计准则》，规定了绩效审计 取“二分析、一评价”的模式进行审计,即:对一个机 目标。2003年颁布的美国《政府审计准则》认为绩 构从目标分析、经营分析和系统评价三方面进行审 效审计就是对照客观标准，客观地、系统地收集和 计分析评价。瑞典的绩效审计模式特色包括：采用 评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价， 不同的法律制度；绩效审计属于非强制性业务；绩 对前瞻性的问题进行评估，对有关最佳实务的综合 效审计侧重于被审计部门或机构的职能和任务的 *本文为福建省教育厅A类社会科学研究项目“我国绩效审计发展模式研究”（编号：JA09286S）的研究成果。 76