舞弊及其审计与防范(重庆).ppt

舞弊及其审计与防范 ——来自国内外最新研究成果 CEO Chief Executive Officer(首席执行官) Corporate Embezzlement Officer(公司贪污官)。 CFO Chief Financial Officer（首席财务官） Chief Fraud Officer（首席舞弊官）； CPA Certified Public Accountant（注册会计师） Cheating Public Accountant（欺骗公众会计师）。 主要内容： 舞弊动因理论 舞弊种类与手段 舞弊的识别与调查 舞弊的防范 内部审计人员的责任和报告 舞弊动因理论 舞弊的要素（动因理论） 冰山理论（二因素论） 三角理论（三因素论） * GONE理论（四因素论） 因子理论 冰山理论（二因素论） 三角理论（三因素论） 动机或压力（68%） 为了迎合特定的监管要求 完成年初制定的目标（销售、回款、利润、增长率、市场占有率等）或市场预期 经营困难（市场、竞争、技术、经营损失、恶意收购等） 管理层个人报酬（与股价、盈余相联系的薪酬制度） 融资压力大（债权融资、股权融资） 偷逃税款 掩盖资产侵占的事实 配股资格线的变迁（ROE） 1993.12.17 《证监会关于上市公司送配股的暂行规定》：连续两年盈利； 1994.12.20 《上市公司配股的通知》：连续三年连续盈利，ROE平均应在10%以上，能源、原材料和基础设施可以略低； 1996.1.24 《关于1996年上市公司配股工作的通知》：连续三年每年在10%以上，特殊行业不能低于9%； 配股资格线的变迁（ROE） 1999.3.27 《关于上市公司配股工作有关问题的通知》：三年连续ROE在10%以上，其中每一年不得低于6%； 2001.3.15 《关于做好上市公司新股发行工作的通知》：加权平均净资产收益率ROE不得低于6%（以扣除非经营性损益后的净利润和扣除前的净利润较低者为计算依据） 机会（18%） （1）行业特点及公司经营 （2）管理层监管的缺位 （3）企业的组织机构复杂或混乱 （4） 内部控制措施不到位 （1）行业特点及公司经营 与关联方的不符合正常业务程序的重大交易事项以及与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联商的交易； 行业特有的财务特点使公司可以规定其供货方或顾客的条件，从而可能导致不当或非常规交易； 资产、负债、收入、费用等主要靠主观判断或难以验证的近似数估计； 难以解决的涉及“实质重于形式”原则的问题，如特别是在临近期末时的重大或复杂的交易事项； 开展于国外的重要业务，那里的经营环境和背景与国内不同； 没有明确业务规定的重要银行户头或在税负轻的国家分支业务。 机会（18%） （2）以下现象会引起管理层监管的缺位： 个人或少数人负责（在非所有者管理的企业）且没有相关内部控制； 董事会或审计委员会对财务报告及内部控制监管不力。 机会（18%） （3）企业的组织机构复杂或混乱，具有以下特征： 难以确定对企业有控制权的组织或个人； 设有特殊的执法部门或管理权限等过于复杂的企业组织机构； 高级管理人员、顾问、董事会成员更换频繁。 机会（18%） （4）内部控制措施不到位的原因如下： 对控制措施的监管不力，包括自动控制和针对中期财务报告的控制（需要对外报告时）； 频繁更换能力差的会计、内部审计或信息技术工作人员； 会计及信息报告制度不完善，包括应予报告的事项。 自我合理化（态度）（14%） 企业的文化 管理层的管理风格 个人的道德水平和价值观 GONE理论（四因素论） 因子理论 舞弊种类与手段 IIA和CIA 损害组织利益的舞弊 谋取组织利益的舞弊 ACFE（2008） 腐败（Corruption） 资产侵占（Assets Misappropriation） 对财务信息做出虚假报告（Fraudulent Statements） 收入确认舞弊 虚构交易，虚增收入 提前确认收入，退货条款 银广夏、东方电子等 交易舞弊 非常规性重大资产重组交易和复杂的金融衍生工具 审查重点：交易的合理性和交易的实质 债务重组案例 某上市公司年底与债权人银行达成债务重组协议：以作价为0.3亿的固定资产偿还欠银行的1.6亿的债务。 债务重组案例 第二年，该上市公司又以1.6亿的价格将上年用于抵债的固定资产赊购回来。 会计政策和会计估计舞弊 资产减值（不良资产）舞弊手段 借：资产减值损失 贷：各类资产减值准备 一是巨额计提，休克疗法；（洗大澡） 二是大额冲回，超速成长； 三是该提未提，埋下隐患； 四是秘密准备，秘密武器。（甜饼罐） 存货和成本舞弊 员工存货舞弊表现为存货短缺 财务报告存货舞弊表现为存货高估—— 存活盘点表或复盘表