收入、费用、利润会计核算.ppt

一、收入的会计核算 P27 判定提供劳务交易的结果能够可靠估计，一般应同时具备以下4个条件： P32 ① 收入的金额能够可靠地计量； ② 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ③ 劳务的完成程度能够可靠地确定（一般以已提供劳务占劳务总量的比例或已发生成本占估计总成本的比例来确定）； P33 ④ 相关的成本能够可靠地计量。 二、费用的会计核算 P35 三、利润的会计核算 P38 2. 当期所得税 P41 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的当期应交纳的所得税。 应交所得税＝应纳税所得额×所得税适用税率（一般为25%） 应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润（即利润总额）与应纳税所得额的计算口径、计算时间不一致，因而两者之间可能存在差异。计算公式为： 应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额－弥补以前年度亏损 纳税调整差异的分类（补充）： ⑴ 永久性差异 常见永久性差异有：国债利息；不满足税前扣除条件的公益性捐赠支出；罚款支出；超过扣除标准的工资薪金、业务招待费、职工工会经费、职工福利费等。 实务解析：P42 例2-35 第二段资料 ⑵ 暂时性差异 暂时性差异是资产负债表债务法下的基本概念。由于财务会计和税法的目的不同，因此往往对相同的资产和负债项目采取了不同的计量属性、会计政策、会计估计，导致资产或负债项目的账面价值（其中资产的账面价值是指资产的账面余额扣除相应的减值准备）和计税基础产生了差异，这些差异随着时间的推移会逐渐消除，所以称之为“暂时性差异”。 暂时性差异的存在，导致了在未来期间， 应纳税所得额会增加（应纳税暂时性差异）或减少（可抵扣暂时性差异），并进一步导致未来期间应交所得税会增加（递延所得税负债）或减少（递延所得税资产）。 常见暂时性差异有： ① 交易性金融资产的公允价值变动——税法上不允许将公允价值变动损益确认为收益 ② 各项资产计提的减值准备——税法上不允许将减值损失列入可扣除费用 应纳税暂时性差异，是指资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，而产生的应纳税暂时性差异。该差异会增加未来期间的应纳税所得额。在应纳税暂时性差异产生当期，应该确认相关的递延所得税负债。 资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础 应纳税暂时性差异：本期少交税，将来多交税 “递延所得税负债” 可抵扣暂时性差异，是指资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，而产生的可抵扣暂时性差异。该差异会减少未来期间的应纳税所得额。在可抵扣暂时性差异产生当期，企业应确认递延所得税资产。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。 注意：企业应该以未来期间很可能用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 资产账面价值＜计税基础 负债账面价值＞计税基础 可抵扣暂时性差异：本期多交税，将来少交税 “递延所得税资产” ③ 固定资产折旧额——会计准则和税法对固定资产折旧方法的运用要求不相同，会计上允许企业从各种备选的折旧方法中进行选择，而税法往往规定企业的折旧方法（一般应采用平均年限法） ④ 无形资产摊销额——税法规定的摊销年限与会计摊销年限不相同 ⑤ 预计负债——与商品销售收入有关的预计负债，如产品质量担保、商业票据贴现等，可以在其实际发生时税前扣除（其它因素形成 的预计负债，如未决诉讼、未决仲裁、债务担保等，均为永久性差异，不允许税前扣除）。 实务解析：P42 例2-35 第一段资料 3. 递延所得税 P41 递延所得税是指按照企业会计准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原来已经确认的金额之间的差额，它是融合了递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额之后的综合结果。 递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延