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浅谈审计质量影响因素和提高对策 　　摘 要：近年来，国内外接连发生的会计舞弊、审计失败等事件，都严重影响着注册会计师审计行业的生存与发展，注册会计师行业受到了比以往更多的关注，人们对注册会计师的审计质量产生了质疑。为提高中国注册会计师审计质量，从审计质量的涵义着手，分析影响审计质量优劣的因素，分别从注册会计师的独立性、专业胜任能力和执业道德等方面提出相应的对策。 关键词：审计质量；监督；会计师 中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）33-0158-02 收稿日期：2013-06-19 作者简介：封小霞（1986-），女，陕西延安人，硕士研究生，从事会计学研究。 一、注册会计师审计质量的内涵 审计作为一种特殊的服务性商品，质量是其核心价值。审计质量的高低影响到其对投资者的保护程度、公众的投资信心和资本市场的完善程度。对于审计质量的概念，目前没有明确限定或权威性描述。DeAngelo认为是审计师发现并消除财务报告错弊的能力，这种能力取决于审计师专业能力和独立性的结合。强调了“发现”的可能性取决于专业胜任能力，而“消除”的可能性则取决于独立性。瓦茨和齐默尔曼认为，审计质量是专业能力和独立性的联合概率，其可以增大审计师发现并消除错弊的概率，从而提高财务报告的可信性。在审计实践中，专业能力和独立性对报告使用人来讲是无法度量的，而只有最终的审计报告才是人们能看到的。所以审计质量的高低只能基于审计报告质量高低的假设。鉴于此，本文也假设对被审单位会计信息的鉴证准确性程度，即为审计质量。提高审计质量的前提是明确其影响因素。 二、审计质量的影响因素 在实际的审计工作中，影响其质量的因素是多方面的。以下仅从注册会计师自身的独立性、专业胜任能力、职业道德等几个角度分析影响审计质量的因素。 1.独立性。独立性是注册会计师执行鉴证业务的核心，是影响审计质量的关键因素。注册会计师的独立性不仅指实质上的独立，也指形式上的独立。如果注册会计师与客户之间存在经济利益或关联关系而不能保持独立，或屈从外界压力，就很难获得社会公众的信任[1]。鉴于此，注册会计师执行鉴证业务时应保持实质上和形式上的独立，若会计师事务所与客户存在可能损害独立性的利害关系，就不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。同时在实施审计过程当中，坚持实事披露，不得因个人好恶影响其分析和判断。事实上，迫于压力，中国审计人员的独立性很差，业务依赖性较高，影响审计师出具公允的审计意见，最终影响到审计质量。例如个人投资的公司，投资者一般也是经营者，这类公司组织结构不规范，他们要审计报告的目的除了财政和税务部门的要求外，还有就是取得银行的贷款。往往是投资者聘请会计师事务所审计其投资并经营的公司，在这种情况下，注册会计师很难保持独立。会计师事务所出具的审计报告不符合委托人的意愿，往往就要被炒掉，被炒掉意味着没有收入，没有收入注册会计师的生存问题谁又来保证呢？审计这样的公司，尤其是中小所不得不冒着很大的风险，一但掌握不好就有吃官司的可能，目前，审计市场毫无疑问是一买方市场，会计师事务所也只能在这样的环境下无奈地前行。 2.专业胜任能力。从中注协网站的数据可以看出，从2003年到2011年注册会计师工作经验相对较浅。同时从2009年的统计数据可以看出，前四大所的注会人数更是只占从业人数说的14%。如此低的比例，至少说明中国现阶段会计师事务所从业人员的总体专业知识水平不是很高。注册会计师的技术水平高、业务能力强，审计业务的自然差错率必然小，审计质量必然高；相反，审计业务的自然差错率必然大，审计质量必然低。因此，审计人员的技术水平和业务能力与审计质量成正比例关系。在缺乏技术水平和业务能力保证的前提下，任何提高审计质量的因素和举措都难以发挥应有的作用。作为注册会计师要能够经济、有效地完成客户的业务。这意味着，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，专注于特定几个行业，以利用其专门知识比非专长的审计师能够发现更多的错报，进而提高审计质量。也要认识到在专业胜任能力方面存在的不足，不承接自己不能胜任的业务[2]。 3.职业道德。职业道德对审计质量的影响也至关重要，一位注册会计师如果没有良好的职业道德，就很难保证有良好的审计质量。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律及职业责任等的总称。注册会计师的道德水准如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事。注册会计师应该具备较高的思想政治素质，客观公正、不徇情、实事求是地出具审计报告[3]。而目前中国的一些审计人员、特别是某些注册会计师思想素质不过硬，为谋取私利，屈服于被审计单位和