第九章 责任会计制度设计.ppt

第九章 责任会计制度设计 第九章 责任会计制度设计 第一节 责任会计制度设计概述 第二节 责任中心与责任预算编制设计 第三节 内部结算制度设计 第四节 责任会计核算模式设计 第一节 责任会计制度设计概述 一、责任会计制度概述 二、责任会计与内部控制制度 三、责任会计制度设计原则与内容 一、责任会计制度概述 1.责任会计制度涵义 2.责任会计制度特征 3.责任会计制度与财务会计制度的关系 1.责任会计制度涵义 责任会计制度是对内部责任中心业务活动进行规划与控制，并建立职责履行评价与考核机制的内部会计制度。责任会计制度包括设定责任中心、明确责权范围、确定责任目标、建立责任核算系统、构建内部转移价格和内部结算制度、编制责任报告与考核责任业绩。责任会计制度核心是利用会计信息对分权单位的责任业绩进行计量、控制与考核。 2.责任会计制度特征 责任会计制度有着传统与现代之分，这主要体现在责任中心的设定上。传统责任会计制度是按原有组织架构来设定责任中心，比如我国企业采用的分级归口管理，即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。现代责任会计制度的责任中心设定具有较强灵活性，是依据选定的管理模式来设定责任中心，并将流程再造、作业管理、经济增加值（EVA）等多种管理会计工具充分融入。现代责任会计制度打破原有组织架构，在增大责任会计工作量的同时还面临着可能的利益冲突而遇到实施阻力。 3.责任会计制度与财务会计制度的关系 财务会计总分类账户与明细分类账户是一种对会计信息的分类反映；成本会计核算是一种专门的自制存货会计信息的提供，成本核算对象可以视为责任主体；责任会计是将选定的责任中心作为会计核算主体，责任会计信息服务于对责任中心的描述，是财务会计信息的一种重新分类反映。 责任会计不是一种独立的会计核算体系，依然建立在财务会计核算体系上。它是将特定责任主体作为会计主体而展开的核算活动，还是以会计要素方式反映各责任主体经济责任完成情况，从这个角度可以说责任会计属于财务会计，只是将会计核算对象由企业主体转变为责任中心会导致会计核算程序发生变化，责任会计信息是一种特殊结构的财务会计信息。然而，责任会计的具体应用具有很大弹性，根据管理需求可以有多种责任主体划分标准以及信息流转方式，责任会计是管理模式的具体组成部分，具有很大的可设计空间。 二、责任会计与内部控制制度 三、责任会计制度设计原则与内容 1.责任会计制度设计原则 （1）责任主体原则。。 （2）可控性原则。 （3）目标一致原则。 （4）激励原则。 （5）双向反馈原则。 （6）重要性原则。 2.责任会计制度设计目标与内容 设计目标包括：①设置责任主体，落实经济责任；②编制责任预算，分解经营目标；③完善责任预算，监控责任实施；④编制责任报告，考核责任业绩。 设计内容 （1）责任中心设计。 （2）责任预算编制设计。 （3）责任中心间内部转移价格与结算制度设计。 （4）责任中心业务凭证、表格与责任报告设计。 （5）责任会计账簿体系设计。 （6）责任中心责任目标实现程度评价与考核设计。 第二节 责任中心与责任预算编制设计 一、责任中心设计 二、责任预算编制设计 一、责任中心设计 （一）责任中心设计原则 1.决策权与执行权相统一原则 被授权责任中心一定要拥有相应决策权并以之选择具体活动，这样，责任中心才能成为具有自主权的内部组织单位，科学授权也意味着对责任中心的内在激励。 2.决策权与责任制相匹配原则 决策权是一种内在激励，而责任制是一种内在约束，激励与约束具有共生性，两者相互制衡。设计责任中心时必须根据授权范围来确定应承担的经济责任。 3.责任绩效的可确指与可计量原则 责任绩效是责任中心对其责任范围内可控活动的工作成果，必须能够确指为责任中心并以明确的量化指标予以评价。 4.责任中心层次性原则 （二）责任中心类型设计 责任中心通常包括成本费用中心、收入中心、利润中心和投资中心四类 1.成本费用中心设计 （1）成本费用中心涵义。是对成本或费用负责的责任中心。 （2）成本费用中心类型。 成本费用中心可以划分为成本中心和费用中心 （3）成本费用中心的特点。成本费用中心的日常业务活动通常表现为成本项目形成或不同经济内容的费用发生，这是由它们的职责定位决定的。因此，成本费用中心的核心特点是只考虑成本费用的发生、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制。 （4）成本费用中心的考核指标。成本中心和费用中心应该分别设计考核指标。 成本中心的主要考核指标包括责任成本降低额及降低率、各主要成本项目责任成本降低额及降低率等。其计算公式为： 责任成本降低额=责任成本预算数-责任成本实际额 责任成本降低率=责任成