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财务报告舞弊主要项目识别技巧 　　摘要：在全球经济一体化的背景下，财务信息变得越来越重要，相应的市场的各参与者对财务信息也提出了越来越高的要求，特别是其公信力和透明度的高低直接影响着市场交易的质量，也影响着全球资源的有效配置。 关键词：财务报告 舞弊 识别 财务报告是财务信息的载体，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表。 一、货币资金循环的识别 货币资金和销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环均密切相关，并且其业务与内部控制有着不同于其他业务循环的鲜明特征。货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，其中银行存款是货币资金的主要组成部分。 在该业务循环中，企业客户违背认定的常见手段有：贪污货款或虚报支出。即在销售时销售收入不开票不入账或少入账；或者通过涂改单据以少报多，虚报冒领；私挪库存。以伪造的单据、不实的单据或不合手续的临时单据抵冲库存现金并挪用抵冲库存部分；私作折扣或少报折扣。即利用“折扣”之机，将不应享打折扣的客户私作折扣，从中贪污；或在购买商品时将享受的折扣以多报少，或将已享受的折扣列为未享受的折扣进行贪污；故列呆账，即故意将难以收回的应收账款列作呆账，予以转销以便收回时予以贪污；张冠李戴或虚设账户。如收到现金不记入现金账户而是记入费用等其他账户，或借记虚假应收账款账户抑或贷记真实的应收账款账户；或在应收账款账户中设置虚假账户用以记录某些赊销事项，收到款项时据为已有，将明细账户作为呆账注销；重报单据或隐瞒退货；截留挪用或增加合计数，即在现销或收到应收账款时，先作正确分录，正确入账，但在加计汇总时少计以贪污；或者在支出现金时先作正确分录，正确入账，但在加计汇总时多记现金贷方数或有关账户借方数以贪污多记的现金。 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较企业客户银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性；关注是否存在高息资金拆借；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要措施。必要时，编制银行存单检查表，检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为企业客户所拥有。 二、销售与收款循环的识别 销售与收款业务循环如果控制失效，会增加主营业务收入、应收账款、坏账准备等财务报表项目相关认定的舞弊风险。在该业务循环中，企业客户违背认定的常见手段有：虚构销货业务，违背“发生”认定。例如，企业客户以白条出库，作销售入账；有的对开发票，确认收入；也有的虚开发票，确认收入。如某集团公司利用子公司按市场价格销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另—子公司从第二方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，达到了在合并报表中操纵收入和利润的目的。 提前或推迟确认收入，违背“截止”、“计价”或“分摊”、“发生”等认定。这是企业客户管理当局粉饰利润的常见手段之一。提前确认收入，常见手段有将一些不确定性的收入确认为收入，或不适当地运用完工百分比法（高估完工百分比），或提前开具销售发票等。主要发生在当期收入较低而费用较高的企业，比如建筑施工企业和高新技术行业等。推迟确认收入的操纵手段则正好相反、主要发生在当期收益较为充裕而未来收益预计可能减少的企业。 变更销售收入确认方式，违背“计价成分摊”认定。有的企业客户根据业绩考核需要随意变更销售收入确认政策，人为调节收入，收入确认严重违背企业会计准则关于收入的要求。特别是.对于跨年度实现的销售，或需要根据销售的不同阶段划分收入的企业随意调节销售实现比率的现象时有发生。 应收账款的入账金额不真实、不合法，违背“存在”、“完整性”、“分类”等相关认定。例如，企业客户利用关联交易虚增或虚减销货，人为调节利润；将应在“长期股权投资”、“应收票据”、“应收股利”、“其他应收款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户中，以掩盖各种不正常经营行为。 三、应收账款及坏账准备的识别 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与企业客户管理层考核指标比较，如存在差异应分析原因。 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与企业客户以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。必要时，