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会计师事务所审计质量问题探究【摘 要】会计师事务所作为企业会计信息监督的社会力量，如何提高审计质量，促进注册会计师行业的持续发展，成为会计理论界和职业界以及全社会共同关注和讨论的一个重要话题。为更好的履行社会赋予会计师事务所的职责，本文首先分析了审计质量的内涵、特征，并提出了加强会计师事务所审计质量策略和建议。 【关键词】会计师事务所；审计质量；注册会计师 审计质量是审计的灵魂，关系到社会公众的切身利益，关系到社会经济的稳步发展，也是会计师事务所生存和发展的决定性因素。近年来，因注册会计师出具不合适的审计意见导致损害社会公众利益的现象屡禁不止，会计师事务所遭遇到了前所未有的诚信危机，如何提高审计质量，是今后需进一步研究的难题。 一、审计质量的内涵 审计质量是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计成果质次高低以及审计人员思想素质、政策水平和执业能力的集中体现，具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。审计质量是“专业胜任能力”和“独立性”这两项要素的“联合概率”，其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。 二、审计质量的特征 （一）审计质量的隐蔽性 会计信息的不对称性和审计信息的不完全性导致了审计质量的隐蔽性。只有企业会计信息的提供者与注册会计师之间存在着完全的信息对称，只有注册会计师与外部信息的使用者之间不存在信息不对称的时候，才可能实现理想的审计质量。但在现实中，由于专业能力、审计方法及审计投入的关系，注册会计师不可能完全了解企业的财务状况和经营成果。同时，由于各种利益关系，会计信息提供者会加大信息的不对称性。 （二）审计质量的模糊性 首先，《独立审计准则》不是硬性规则，具有软的一面，不同的人对同一个审计服务质量的高度判断不同，同一审计服务对不同的客户的满足程度也不同。其次，《企业会计准则》中对不同企业的不同业务有不同的规定，因此，规模、性质不同的企业会采取不同的会计政策，从而得出不同的结果，这更加促进人们的质疑态度。这种审计质量评判上的模糊不清，给审计质量评价带来了很大困难。 （三）审计质量的系统性和社会性 审计质量的系统性表现在，审计质量受到多方面的影响，不仅受到审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审计技术的应用状况、审计工作的管理强弱、审计服务对象的要求、审计监管部门的监管强弱及被审计企业的配合情况等诸多因素综合制约，且审计过程中的每一个环节等都关系到审计质量的优劣。审计质量又具有社会性，由于资本市场对社会经济的发展有着重要影响，审计质量对投资者的决策有很大引导性，因此审计质量的高低会影响到这会经济的发展。 三、会计事务所审计质量检查中的问题存在 （一）风险评估审计程序履行不充分 注册会计师审计时，对风险评估程序的履行，多数还停留在形式上，主要表现为注册会计师未能全面了解被审计单位及其环境，如行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价等。注册会计师实施的风险评估程序不够充分，所获取的审计证据，不足以识别和评估财务报表重大错报风险。 （二）重要账户的替代性程序实施不充分、不规范 注册会计师在对往来款等重要账户实施审计时，在未能取得如函证等直接审计证据的情况下，往往会通过实施替代程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据，但有不少注册会计师在实施替代审计程序时很不充分、不规范，还有少数注册会计师根本就不知道如何去实施。 （三）分析性程序未履行或不充分 注册会计师在实施审计时，无论是在风险评估阶段、实质性测试阶段还是在对会计报表进行总体复核阶段，对分析程序的理解和应用都不够，未能通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系和波动，对财务信息作出评价。主要表现在对收入、成本、各项费用等损益类项目审计时，未能实施分析性程序或实施不充分。 （四）注册会计师专业能力不够 有少数规模较小的事务所及其注册会计师在承接和实施业务时，未能充分评估自身的专业胜任能力，承接大型不了解或不熟悉的行业的客户、承接超出本所承受能力的大型客户等，承接后，注册会计师难以开展审计工作，造成审计程序实施不充分，审计证据收集不完整，审计风险无法控制。 四、加强会计师事务审计质量的建议和策略 （一）完善监管体制和民事责任赔偿机制 在监管体制上可以借鉴美国建立的公共会计监督委员会，在我国现有的监管格局中增加一个独立的监管体系，以解决我国政府多头监管导致的监管无效的现状。在中国证监会下增设证券市场审计监管部，来协调财政部和证监会的监管职能。加快完善《民事诉讼法》，鼓励民事诉讼，民事在先，行政在后。明确民事诉讼的主体，降