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基于二维视角内部审计质量保障体系探究 　　一、引言 内部审计是现代组织自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是建立和完善法人治理结构的内在需要。1999年，国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，以下简称IIA）对内部审计作出了新的定义，强调内部审计在增加价值和改善组织的运营中的作用；2002年，IIA在提交给美国国会的一份题为《改进公司治理的建议》的报告中指出：内部审计师是建立有效公司治理的四大基石之一。这些定义和建议的出台，让公众更为清晰地认识到内部审计的作用，也标志着内部审计迎来了前所未有的发展机遇。随着内部审计的重要性及作用的日益突显，内部审计质量控制问题成为内部审计理论界与实务共同关注的热点。因此，研究如何构建内部审计质量保障体系，全面提升内部审计的质量，具有十分重要的意义。 内部审计质量直接影响内部审计职能的实现程度，影响组织高层对内部审计的信任以及内部审计在组织中的声誉。从20世纪90年代中期起，国际上一些大型企业为了降低成本，增强对市场的快速反应能力，纷纷对内部组织机构进行调整和再造，将部分非核心管理活动改由外部专业化公司执行（王光远、瞿曲，2005；韩洪灵、陈汉文，2008）。在此背景下，内部审计部门必须通过持续改进、提升服务质量（Ziegenfus，2000 ；Dascalu、Turlea 和Nicolae，2009），在组织中获得声誉，突显其存在的价值 （Sawyer，1995），才能避免被企业边缘化（蔡春、陈孝，2006）。Mihret 和Yismaw（2007）认为，内部审计质量是内部审计人员的专业知识、沟通能力、审计服务的范围和程度、审计计划执行度等因素的函数。多数国内学者以内部审计部门所在的组织为分界点，将影响内部审计质量的因素划分为外部因素与内部因素。其中，外部因素包括组织所面临的法律环境、政治环境、经济环境、文化环境，以及内部审计行业管理情况等；内部因素包括内部审计的独立性、内部审计人员素质、内部审计质量控制体系、内部审计技术方法等（黄国瑞，2007；吴昊旻、王华；2010）。对于如何提升内部审计的质量，学者们认为，首先是要提高内部审计部门在组织中的地位。因为，内审机构设置在很大程度上影响着内部审计的独立性，缺乏独立性保障的内部审计部门，无法保证内部审计工作的自主性和权威性，因而无法保证内部审计的质量和规避审计风险（毕秀玲、薛岩，2005）。保证内部审计部门在组织中的地位，是高效内部审计部门的首要特征（钱伯斯，2011）。其次，内部审计部门如何构建一个完善的内部审计质量控制体系也是学者们关注的重点（赵保卿，2001；饶庆林、谭文浩，2010），学者们认为一个完善的内部审计质量控制是全过程的控制，包括计划、实施、报告等各个阶段。第三，无论是理论界还是实务界都强调内部审计人才队伍的建设对提升内部审计质量的重要性，具体措施包括：加强内部审计团队建设，强化对内审人员的职业道德及相关审计责任 （包括职业责任和法律责任） 的教育，做好对内审人员的后续培训工作等（Hawkes和Adams，1995）。自1983年内部审计制度建立以来，经过二十多年的发展，我国在内部审计质量研究领域取得了令人瞩目的成绩。目前，我国已具备了比较完备的内部审计法规体系，包括：《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干具体准则等。这一系列法律法规，对确保内部审计人员依法行使职权，规范内部审计行为，提高内部审计质量，提供了有力的法制保障。2008年7月，“中国版萨班斯法案”——《企业内部控制基本规范》的出台，更是加速了中国内部审计事业的发展。这些都表明我国内部审计所面临的外部环境越来越规范。2006年，《我国内部审计情况调查》显示：内部审计机构归口管理部门是董事会的组织（或下设审计委员会）占到样本总数的46%，而这一比率在10年前仅为10%，说明我国内部审计独立性正在逐渐增强（王大力、李瑞红和王双彦，2006）。 在内部审计所面临的外部环境越来越规范、越来越多的内部审计部门在组织中拥有合理地位（能够保证内部审计的独立性与客观性）的情况下，提升内部审计质量研究的重点也应该将目光转移到审计部门内部，从个人与组织两个层面探讨如何构建内部审计质量保障体系。 二、构建内部审计质量保障体系：基于个人层面 提升内部审计人员的专业胜任能力，是构建内部审计质量保障体系的基础。内部审计人员是内部审计活动的主体，运用专业知识和判断能力对企业的各种信息进行加工。在信息的收集和加工活动中，内部审计质量的高低必然受到信息加工者即内部审计人员专业胜任能力的影响。2010年，IIA通过全球审计信息网络，开展的关于“内部审计工作十项重大变