基于我国内部审计组织变迁看内部审计发展趋势.doc

基于我国内部审计组织变迁看内部审计发展趋势 　　内部审计从1983年各级政府部门和企业事业单位内部审计机构的建立而逐步发展起来的，在内部审计组织的变迁过程中，内部审计组织机构经历了“双元”、“单元”、“多元”的“U”字型变迁过程。我国内部审计组织的变迁，一方面是在不同的历史阶段，内部审计环境的不断变化引起内部审计理念升级的结果；另一方面，内部审计组织变迁，折射出现代内部审计思想发展脉络和推动着现代内部审计思想成熟和完善。现代内部审计思想的完善引领着内部审计“外向”服务为主、向“双向”服务为主、“内向”服务为主的博弈型发展趋势。 一、“双元”化“外向”型为主的发展趋势 1983年8月20日国务院文件指出：“我国拥有十万个国营企业和大量的行政事业单位，建立健全部门、单位内部审计，是搞好国家审计监督的基础”。“主管部门，以及大型企业事业单位，可根据工作需要，建立内部审计机构或配备审计人员，实行内部审计监督”。1984年《国务院关于审计关于审计工作的暂行规定》第十条又重申：国务院和县级以上地方各级人民政府各部门，应当建立内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或审计人员，在本部门主要负责人的领导下，负责所属单位和本行业的财务收支及其经济效益的审计。大中型企业事业组织，应当建立内部审计监督制度，设立审计机构，在本单位主要负责人领导下，负责本单位的财务收支及其经济效益的审计。这一规定，引领了我国内部审计“双元”化“外向”型为主发展的趋势，无论是在组织上还是在审计业务开展上，内部审计的发展都出现了一个“高潮”。 根据国务院的规定，我国内部审计逐步建立起了政府部门内部审计和企业事业单位内部审计机构，“到1987年9月，全国有39000多个部门单位建立了内部审计机构”。从内部审计组织机构发展上看，呈现了政府部门和企业事业单位内部审计机构“双元”发展趋势。在内部审计机构与其它审计组织的关系上，初步建立起了“以政府审计为主导、以内部审计为基础、以社会审计为补充”的审计组织体系，内部审计机构在审计组织体系中的基础地位得到基本确立。在这时，无论是政府部门内部审计机构还是企业事业单位内部审计机构及其人员，“在其数量上，已初具规模，基本上能适应现阶段内部审计工作需要，呈现出可喜的势头。但从质量上看，与经济形势的要求则有很大差距。许多内审机构的建立，不完全是出于自愿，而是出于响应政府的号召或应付检查；在建立时间上和干部配备上缺乏一定准备，一些不熟悉业务、审计工作的人员被拉上了内审岗位。机构建设和人员配置上的先天性不足，给内部审计主体素质的提高乃至整个内部审计事业带来了许多后遗症”。 内部审计的“双元”化组织建设，为内部审计的“外向”型业务的发展奠定了组织基础。内部审计的“外向”型业务，实质上就是指内部审计为其所在的经济组织以外的机构或组织目标服务而开展的审计业务。这一时期，“政府审计为主导、内部审计为基础”的思想始终”指导”着内部审计实务界，在实际工作中，内部审计以财政财务收支的合法性审计作为主要目标，反映了内部审计和外部审计目标的一致性，同时也反映了内部审计目标的“外向”性。在内部审计工作内容上，内部审计机构“除了较多开展财务收支审计外，也开展了一些效益审计。但在内部审计所涉及的物质财富创造--生产经营过程和物质财富分配、管理--财务管理过程两大领域中，对前者审查较少，对后者投入了大量人力、物力和时间”，“虽然在实际工作中，也对经济效益问题进行了审计，但，多数仍然限于对某些财务指标的考核，现行的效益审计并没有使内部审计由物质财富分配领域跨进物质财富创造领域”。 二、“单元”化“双向”型为主的发展趋势 1988年10月21日国务院颁布了《中华人民共和国审计条例》，同时，废止了1983年颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》。《中华人民共和国审计条例》第三章规定：国家金融机构、全民所有制大中型企业、大型基建项目的建设单位和财务收支金额较大的全民所有制事业单位以及审计机关未设立派出机构的政府部门等，可以根据需要设立内部审计机构或者审计工作人员。同时还规定：内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的下列事项进行内部审计监督：（一）财务计划或者单位预算的执行和决算；（二）与财务收支有关的经济活动及其经济效益；（三）国家和单位资产的管理情况；（四）违反国家财经法规的行为；（五）本单位领导交办的其他审计事项。审计条例中将内部审计的有关规定专门作为一章，说明了国家对内部审计工作的更加重视，同时在条例中更强调了内部审计的监督作用。但是在内部审计发展的过程中，却经历了一场“萎缩”和调整。 根据审计条例的规定，我国内部审计在企业事业单位的监督地位得到了进一步加强。但是，在这一时期有两个背景值得注意：一是国有企业