中国税制及实务处理课件作者孙富山第4章节.ppt

第4章 消费税及其纳税会计处理 消费税是以消费品的流转额为课税对象的一种流转税。 4.1消费税概述 4.1.1 消费税的含义 4.1.2 消费税的纳税义务人 4.1.3 消费税的税目和税率 4.1.4 消费税的纳税义务发生时间与纳税环节 4.1.5 消费税的纳税期限与纳税地点 4.1.1消费税的含义 消费税是以消费品的流转额为课税对象的流转税 我国应税消费品只有烟、酒、化妆品等14种产品 现行消费税的基本规范是2008年11月5日国务院颁布通过的《中华人民共和国消费税暂行条例》。 理解消费税需要注意以下几个问题： （1）消费税属于中央税，其立法权和收入的支配权归中央政府。 （2）消费税只是选择部分消费品和消费行为征税。 （3）消费税是价内税。 4.1.2 消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 消费税的纳税人同时也是增值税的纳税人 增值税的纳税人却不一定是消费税的纳税人。 4.1.3 消费税的税目和税率 现行消费税的税目即征税范围共有14个。现行消费税的税率有比例税率和定额税率两种。 注意： （1）从2001年12月20号起，对既有自产卷烟，同时又有委托加工收回后直接销售卷烟的企业（与自产卷烟同牌号、规格），必须同时满足下列两个条件，委托加工收回直接销售的卷烟才可以免征消费税。一是所收回卷烟已经按公示计税价格申报缴税；二是与自产业务分开核算。 （2）对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 （3）单纯植物性润滑油、动物性润滑油、和化工原料合成润滑油不属于润滑油的征收范围；如与矿物性基础油或润滑油混合，均属润滑油的征收范围。 （4）发动机汽缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征消费税。 （5）电动汽车、车身长度大于7米（含）的商用客车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车均不属于消费税征收范围。 4.1.4 消费税的纳税义务发生时间与纳税环节 1．消费税的纳税义务发生时间 （1）销售应税消费品，纳税义务发生时间 ① 采取赊销和分期收款结算方式 销售合同规定的收款日期的当天。 ② 采取预收货款结算方式 发出应税消费品的当天。 ③ 纳税人采取托收承付或委托收款方式 发出应税消费品并办妥托收手续的当天 ④ 采取其他结算方式： 收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 （2）纳税人自产自用应税消费品 移送使用的当天。 （3）纳税人委托加工应税消费品 纳税人提货的当天 （4）纳税人进口应税消费品：报关进口的当天 2．消费税的纳税环节 （1）纳税人生产销售应税消费品 生产销售环节纳税 （2）自产自用应税消费品 移送使用环节纳税。 （3）进口应税消费品 由海关负责在进口环节代征。 （4）委托加工应税消费品的应纳消费税 由受托方在委托方提货环节代收代缴 委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。  4.1.5 消费税的纳税期限与纳税地点 1．消费税的纳税期限 （1）生产应税消费品的纳税人，以及代收代缴义务人 1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。 以1个月为一个纳税期限的，自期满之日起10日内申报纳税 以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （2）进口应税消费品的纳税人，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。 2．消费税的纳税地点 （1）纳税人生产销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品 在纳税人的核算地缴纳消费税。 （2）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）的单位代销自产的应税消费品 在应税消费品销售之后，回纳税人核算地或 所在地缴纳消费税。 （3）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的 在应税消费品生产机构所在地缴纳消费税 但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分 支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在 地主管税务机关缴纳。 （4）委托加工的应税消费品 由受托者向所在地的主管税务机关代收代缴消费税税款，但委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 （5）进口的消费品 由进口人或者其他代理人向报关地海关缴纳消费税。 （6）纳税人销售的应税消费品因质量等原因出现退货时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税额，但不能直接抵减应纳税额