财务会计第2版课件作者魏素艳主编第八章节.ppt

第五节　预 计 负 债 一、或有事项二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件三、预计负债的计量四、应设置会计科目与主要账务处理 一、或有事项 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。随着我国社会主义市场经济的发展，或有事项这一特定经济现象，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大影响。比如，企业对商品提供售后担保，如果发生质量问题，将无偿提供服务，从而发生一些费用。按照权责发生制原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认应提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。这种不确定性，即为或有事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件 1.该义务是企业承担的现时义务2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业3.该义务的金额能够可靠地计量 1.该义务是企业承担的现时义务 　该义务是企业承担的现时义务，指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。比如，某企业因排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，为此，该公司将要承担赔偿义务。又如，甲公司的一名司机因违犯交通规则造成严重交通事故，甲公司即承担一项现时义务。 2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 　　该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％。 3.该义务的金额能够可靠地计量 　　由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠地估计。比如，甲企业(被告)因产品质量问题被告上法庭，根据专家推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，甲企业可以确认一项负债。但是，如果相关的赔偿金额不能可靠地估计，那么即使甲企业可能败诉，甲企业也不应对此案确认一项负债。 三、预计负债的计量 (一)预计负债的初始计量(二)预计负债的后续计量 (一)预计负债的初始计量 1.最佳估计数的确定2.预期可能获得补偿的处理 1.最佳估计数的确定 1)如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。2)如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：①或有事项涉及的项目只有一个，最佳估计数按最可能发生金额确定。 2.预期可能获得补偿的处理 　企业在清偿因或有事项而确认的负债时，有时其支出全部或部分预期可由第三方或其他方补偿。我国或有事项会计准则规定，补偿金额只有在基本确定能收到时作为资产单独予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 (二)预计负债的后续计量 后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值做相应调整。比如，A公司涉及一起跨年度诉讼，上年度预计负债为100万元，本年度末由于该诉讼发生重大变化(法院已判决由A公司赔偿200万元)，在这种情况下，A公司应对原预计负债100万元作出调整，期末确认的预计负债金额应为200万元。 四、应设置会计科目与主要账务处理 为了核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债，企业应设置“预计负债”科目，并按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。 企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记“预计负债”科目；由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目；由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记“预计负债”科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。 第六节　借 款 费 用 一、借款费用的定义二、借款费用的确认和计量三、借款费用应予资本化的资产范围和借款范围四、借款费用开始资本化的条件五、资本化金额的确定六、借款费用停止资本化 一、借款费用的定义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。具体来说，因借款而发生的利息，