洪金明：金融工具会计课件.ppt

On initial recognition, there is a 1% probability of the loan defaulting in the next 12 months with a 100% loss Recognise provision of CU1 (1%XCU100) at initial recognition At the end of year 1, there is 0.5% probability the loan defaulting in the next 12months with a 100% loss Recognise provision of CU0.50 (0.05%XCU100 ) At the end of year 2 Company X is expected to have cash flow problems due to deterioration in economic conditions and is expected to breach its loan covenants Probability that the loan will default over the remaining life of the loan is 35% Recognises a provision of CU35 (35%XCU100) At the end of year 3 Company X breached its banking covenants Bank A estimates that the probability of loan will default over the remaining life the loan is 60% Recognises a provision of CU60 (60%XCU100) 减值准备 初始确认后信用质量的恶化 已发生损失 重大恶化 预期信用损失 生命预期信用损失 对商业银行的影响 1、银行信用风险管理 2、会计信息质量 （1）可比性 （2）盈余管理 3、监管者和其他信息使用者 套期会计 案例介绍 一般套期准则变化 宏观动态套期 套期案例介绍 20×7年1月1日，ABC公司为规避所持有存货X公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同(即衍生工具Y)，并将其指定为20×7年上半年存货X价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。 20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，被套期项目(存货X)的账面价值和成本均为1000000元，公允价值是1100000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25000元，存货X的公允价值下降了25000元。当日，ABC公司将存货X出售，并将衍生工具Y结算。 ABC公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和存货X的公允价值变动评价套期有效性。ABC公司预期该套期完全有效。 (1)20×7年1月1日 借：被套期项目——库存商品X 1000000 贷：库存商品――X 1000000 (2)20×7年6月30日 借：套期工具——衍生工具Y 25000 贷：套期损益 25000 借：套期损益 25000 贷：被套期项目——库存商品X 25000 借：应收账款或银行存款 1075000 贷：主营业务收入 1075000 借：主营业务成本 975000 贷：被套期项目——库存商品X 975000 借：银行存款 25000 贷：套期工具——衍生工具Y 25000 由于ABC公司采用了套期策略，规避了存货公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额100000元(即，1100000－1000000)产生不利影响。 假定20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了22500元，存货X的公允价值下降了25000元。其他资料不变，ABC公司的账务处理如下： (1)20×7年1月1日 借：被套期项目——库存商品X 1000000 贷：库存商品——X 1000000 (2)20×7年6月30 借：套期工具——衍生工具Y 22500 贷：套期损益 22500 借：套期损益 25000 贷：被套期项目——库存商品X 25000 借：应收账款或银行存款 1075000 贷：主营业务收入 1075000 借：主营业务成本 975000 贷：被套期项目——库存商