自由贸易与避免重复课税协议之重要性.docxVIP

1 T.V.L. Business Group 自由貿易港區營運模式 相關租稅措施之介紹與應用 會計師公會全國聯合會 稅制委員會主任委員 林宜賢 會計師 2015年1月20日 2 世界自由貿易區、自由貿易協定之發展以及對解除租稅障礙的影響； 外國貨主與物流服務業者間之法律稅務問題與解決方案； 台灣自由港區與相關租稅措施之介紹； 外國貨主企業計算中華民國來源所得之建議方式； 國際租稅協定對於物流服務業以及國際運輸業之影響； 結論。 簡 報 大 綱 3 一、世界自由貿易區、自由貿易協定之發展以及對解除租稅障礙的影響 4 自由貿易區在世界物流供應鏈上之重要性 此區域與台灣競爭發展自由港區之國家包括大陸、香港、澳門、韓國、新加坡。 5 自由貿易區的定義 根據世界貿易組織 (World Trade Organization: WTO) 的有關解釋：自由貿易區 (Free Trade Zone: FTZ) 指在某一國家或地區境內設立所實行“優惠稅制”和“放寬監管政策”的小塊特定區域。 根據世界海關組織 (World Custom Organization: WCO) 於1973年訂立之《京都公約》的解釋：自由區 (Free Zone) 指締約國境內的一部分區域，進入此部分區域的任何貨物，就進口各項稅費而言，視為在關境之外，並免於實施海關通常的監管措施，有些國家可使用其他稱謂，例如自由港 (Free Port)、自由倉 (Free Hub) 等。 6 國際投資貿易三大稅務議題 所得稅：營利事業所得稅 (Corporate Income Tax)  ： 個人綜合所得稅 (Individual Income Tax) 加值型營業稅(VAT: Value Added Tax) 關稅 (包括貨物稅)(Custom Duty) 影響跨國企業資金、服務、貨物流動 影響跨國企業人才流動 影響跨國企業貨物流動 影響跨國企業貨物、服務流動 7 投資之營利事業所得稅議題 (影響金流) 8 投資之個人綜合所得稅議題 (影響人流) 在台天數 居住身分 台灣雇主給付薪資 Y 海外雇主給付薪資 Y ≦90 天 非居住者 全額每次扣繳 20% 免稅 91~182 天 非居住者 全額每次扣繳 20% 依天數比例 183~299天 居住者 全額年度申報 5% ~ 45% 依天數比例 300天以上 居住者 全額年度申報 5% ~ 45% 全額課稅 居留達183天以上還要將其他海外所得併入台灣所得基本稅額申報納稅(六百萬免稅額超過部分 20%) 9 貿易之營利事業所得稅議題 (影響物流) 10 加值型營業稅VAT議題 (影響貨物服務流) 外商貨主企業 台灣境內關內 自由貿易港區事業 自由貿易港區境內關外 委託倉儲、加工、物流 國內客戶 國外客戶 貨物與勞務進入自由貿易港區 VAT 免稅 貨物出口VAT 0% 可申請進項稅款退還 貨物進口VAT 5% 貨物與勞務在區內銷售VAT免稅 貨物進口VAT 5% 國內消費者 貨物勞務銷售VAT 5% 11 關稅Custom Duty議題 (影響貨物流) 外商貨主企業 台灣境內關內 自由貿易港區事業 自由貿易港區境內關外 委託倉儲、加工、物流 國內客戶 國外客戶 貨物進入自由貿易港區免稅 貨物出口部分關稅可申請退回 貨物進口課關稅 貨物與勞務在區內銷售免稅 貨物進口課關稅 12 國際物流供應鏈之佈局與相關租稅議題 在國際物流供應鏈高度整合的趨勢下，自由貿易化(包括貨物貿易與服務貿易) 的投資環境不僅得以提升國家經濟發展，也能夠增加跨國集團企業對於物料與產品的採購與配銷效率，提升在國際市場上的競爭力，因此世界各國近年來爭相設立自由貿易港區 (大陸亦相當積極)，因此同區域之自由貿易港區將呈現劇烈之競爭，而競爭能力主要決定在於該國家的租稅制度是否具有“高效率低障礙”與“合乎國際租稅法則”。 建立自由貿易特定區域原始目的主要為：“自由貿易協定先試先行”與“消除關物稅務障礙以營造高度物流效率環境”，因此如何採用自由化與國際化的法規機制以“降低外國貿易型企業之租稅成本”，而“增加國內服務型企業之獲利能力與納稅能力”，是自由貿易區成功的重要因素，租稅協定的具體有效之應用為其關鍵。 13 自由貿易與避免重複課稅協議之重要性 臺灣之投資與貿易成長以及經濟發展 自由貿易協議 降低投資與貿易之關稅關務障礙 避免重複課稅協議 降低投資與貿易之所得稅障礙(包括海空國際運輸所得稅協議) 自由貿易協議(Free Trade Agreement: FTA)以及避免重複課稅協議(Double Taxation Agreement: DTA) 為從事