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建筑企业“营改增”视野下税务筹划及风险应对措施 　　摘要：随着我国改革开放程度的不断加深，社会经济的迅速发展，我国建筑企业也获得了极大的发展。税收是国家财政收入的主要来源，目前，我国正逐步开展建筑业、房地产业、生活服务行业和保险金融业等四大行业的营业税改增值税，而建筑行业是我国重要的产业，因此开展对建筑行业营改增税收政策的相关研究具有重要的现实意义。 　　关键词：建筑企业；营改增；税务筹划；风险；措施 　　近年来，建筑行业逐渐发展成为我国重要的产业支柱，在国民经济中的地位和作用越来越突出。而伴随着我国市场经济体制的改革，党中央在第十八届中央委员会中提出了加紧实施营业税改增值税的税收政策。在当前国际竞争日趋激烈和经济形势逐渐回暖的大环境下，我国需要转变经济发展模式，实现国民经济的三大产业优化升级，完成经济总量增长和提高经济质量，以提高我国的综合国力和国际竞争力。税收作为政府收入的主要来源，需要经过改革的深入，营改增税制改革在减轻企业税负、提高企业利润中发挥重要作用。 　　一、“营改增”税制改革的内容 　　所谓营改增是指需要缴纳营业税的税目改革使其成为增值税的客体，增值税主要针对生产经营在每个环节都能产生经济价值的部分税，减少重复税收现象的发生，从而减轻企业的税务负担。国家的税收带有强制性、固定性和无偿性的特点，我国最早实施营改增税收改革是在2012年，上海市第一个实施的试点，随后在全国推广开来，我国营改增税制改革的目的，一方面是要消除双重征税，实现国家综合税负的基本手段，另一方面必须借助宏观调控手段调整企业及相关行业发展。建筑企业在营改增税制改革中也面临着巨大的机遇和挑战，从纳税筹划的角度看，环境税征收是建筑企业营改增税收的重大变化之一。 　　二、建筑企业“营改增”视野下税务筹划风险 　　（一）实际税负增加 　　虽然“营改增”税制改革原则上是在保护社会经济税负不增加，而且对施工企业来说，实际税负增加到应税销售，与原来相比，税收负担总体增加。从这个角度来看考虑到施工企业在营改增环境压力下的现实压力，目前建筑企业所面临的最大的税收风险是由于税收负担增加，建筑业压力与税收压力的竞争压力增大。目前国内大多数施工企业粗放经营，财务管理薄弱，税收核算能力不高，营改增后，由于上游合作企业和许多成本项目无法实现相应的增值税务发票，增值税建设服务所产生的负担不能转移到下游行业，导致将增加施工企业的实际税负。 　　（二）资金流紧张局面加剧 　　目前，我国的建筑企业均面临着拖欠工程款的情况，施工企业项目周期长，资金量大，工程款拖欠问题较为严重，企业的突出项目和原材料和供应商购买的应付款项总和之间的尖锐矛盾加剧，建筑企业为维持项目需要的正常进展需要购买大量的原材料，因为该项目项目款没有收到，但仍然需要支付增值税，使企业面临巨大的资金压力，建筑企业将面临资金链断裂的情况。 　　（三）涉税会计核算体系发生巨大变化 　　目前，营改增政策实施之后，建设企业有两种税收模式可选，一是按照一般纳税人的应税销售税的方法，增值税税率为11%。另一种是小规模纳税人的选择，即3%增值税应税销售税。研究表明，在没有其他税种的情况下，一般纳税人的税负要缴纳税率如果不超过29.9%，按一般纳税人的所得税抵扣比小规模纳税人更具成本效益。然而，目前由于施工企业的松散管理，上游企业不能提供相应的增值税发票作为扣除依据，行业实际纳税核算难度大，龙头企业往往无法跟进纳税方式为自己发展纳税，增加了企业税负和税收风险 　　三、如何巧妙规避税务筹划风险的策略 　　（一）切实利用税惠政策 　　新税制下建筑施工企业应努力应对国家宏观调控政策对建筑业的巨大影响，我们需要找出具体的税收制度和税收优惠政策对企业社会核算的影响。企业应以增值税代替营业税，按投入税收和其他税收优惠政策的企业管理和相关的财务管理要求，在建筑材料、建筑施工人员费用上要特别注意对承包商的选择问题，选择的承包商应该具备开具增值税发票，以方便建筑企业自身利用税收政策提高经济效益。 　　（二）提升项目管理能力 　　在实施“营改增”政策后，建设企业应明确税收征管对象和企业税率，合理配置内部资源。施工企业增值税发票集中管理，并高度重视增值税专用发票，加强企业内部管理，进而创造良好良好的外部环境，为企业有效应对营改增纳税风险。施工企业也有必要与自己的业务对象进行沟通，对于税务的选择，尽量选择具备开增值税发票的企业。 　　（三）建立必要的??批流程，防范发票开具的风险 　　增值税的税收征管应采取以票控税的方式，例如《增值税专用发票使用规定》、《税收征管法》、《刑法》等法律法规提供增值税发票相关管理依据，因此，企业必须加强增值税的销项发票的管理，建立和完善审批流程，确保发票是根据实际交易为基础。审批流程由项目经