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浅谈内部审计在中小企业内部控制制度建设中的现状 舟山市审计局 保松健 [内容摘要] 随着中小企业数量的增多，规模的扩大,企业内部控制制度建设越来越丰富,内部审计是内部控制制度建设的重要一部分。 内部审计在内部控制中可以发挥评价内部控制 ,参与重大控制程序的制定与修订，监督内部控制的运行，提供管理咨询等方面的作用。要适应目前现代企业的发展需要,就必须通过对中小企业的内部审计，提出具体建议与措施，促进中小企业建立现代企业内部控制制度，提高中小企业的竞争能力，实现其可持续发展。 [关键词] 内部审计，中小企业,内部控制，制度建设 正文： 中小企业作为国民经济的重要组成部分，经过十几年的发展，其数量不断增多，规模逐渐壮大。但在中小企业迅猛发展的背后，也暴露出自身一些先天的不足，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺等内部控制上面的矛盾。 一、内部审计与企业内部控制的关系 企业内部控制是一个系统工程，涉及企业的方方面面，作为一项制度建设，其客观的成份越多，科学性就越强。一个健全的内部控制制度要有完善的企业治理结构的支撑。中小企业已经成为我国国民经济发展中的一支重要力量。但是制约中小企业发展的内部瓶颈——中小企业内部控制不健全，企业治理和管理缺陷没有得到足够的关注等问题，严重限制和阻碍了其发展，导致许多中小企业缺乏持久的生命力。因此完善中小企业内部控制显得尤其必要与紧迫，内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一 ,同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式 ,是对内部控制的控制。内部审计在内部控制中可以发挥评价内部控制、参与重大控制程序的制定与修订、监督内部控制的运行、提供管理咨询等方面的作用。通过对中小企业开展内部审计，提出具体建议与措施，促进中小企业建立现代企业内部控制制度，实现其可持续发展。 二、企业内部控制的具体内容 企业的内部控制按其工作范围不同可以分为内部管理控制和内部会计控制。企业的内部管理控制是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程控制。主要包括控制企业资产是否安全、完整及对其的有效使用；企业制定的各项管理方针、制度和措施的是否得到贯彻执行；保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地进行；以及预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，以便及时、准确地制定和采取纠正措施等。而内部会计控制是指管理当局根据国家财务会计法律法规的规定和本企业生产特点、经营性质及管理的需要，确保财务活动的合法性、会计信息的真实可靠性、财产物资的安全性和完整性而实施的控制，内部会计控制涉及会计事项方面的业务，主要采用会计处理程序及其他会计手段，对那些能用货币反映的经济业务活动进行控制：是否完整准确地记录了所有有效的经济业务，是否维护了财产物资和会计信息资料的安全完整，不相容职务是否相互分离，不同机构和岗位之间是否权责分明、相互制约、相互监督，经济业务的发生是否经过授权批准，是否执行内部控制预算等。目前中小企业开展的更多是内部会计控制。 三、内部审计在企业内部控制中的具体作用 要建立完善的内部控制制度，加强企业内部监督，必须重视内部审计。内部审计是内部控制的重要组成部分，同时又是内部控制的一种非凡形式。内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来协助治理者完成治理目标。企业应该设立完善的内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对具体负责内部控制执行情况的监督检查，对各级治理层的财务活动和治理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。 内部审计在内部管理控制中的具体作用有： 1、测试评价内部管理控制系统的健全性。内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部管理控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。通过对测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。针对内控薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部管理控制关键点是否齐全、准确等问题。 2、测试评价内部管理控制系统的遵循性。内部审计人员通过对一些内部管理控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上建立了强有力的内控管理制度和哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部管理控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况，主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何