碧桂园集团财务部2011年2月份培训讲义.DOCVIP

碧桂园集团财务部2011年2月份培训讲义 税务培训部分 所得税汇算清缴 第一章 所得税汇算清缴各项目的确认 一、应纳税所得税额 1、一般规定： 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入。股息、红利《实施条例》第十七条 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入《实施条例》第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入《实施条例》第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函[2010]79号如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。与营业税的规定不同） 劳务收入：（国税函（2008）875号第二条：劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 可靠估计需同时满足的三条件：收入可靠计量、完工程度可靠确认、已发生和将要发生的成本能够可靠核算； （与营业税规定的差异：实施细则第二十五条：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天） 劳务收入的特别规定： （1）会员费——取得会籍后，实际再享受服务时还要另外付费的，收取的会员费一次性计入收入；取得会籍后不需再付费就可享受全部服务的，按受益期分摊收入（国税函（2008）875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知?） （2）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 （3）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 其他收入：实施条例第二十二条 确实无法偿付的应付款项实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。国税发（2009）31号第五条：企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。 国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。国税发（2009）31号第十八条） 5、扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。国税函(2009)3号 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除国税函(2009)3号 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费补充养老保险费、补充医疗保险费企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外