第四章 出口货物退税会计.pptVIP

第四章 出口货物退（免）税会计 第一节 出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税的概念 出口货物退（免）税，是指对报关出口的货物免征或退还其在国内各生产环节和流通环节按规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税的出口货物免税。 二、我国的出口退税政策形式 （一）出口不免税也不退税 （二）出口免税不退税 （三）出口免税并退税 第二节 出口货物退（免）税计算与会计核算 一、出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征收增值税（消费税）；出口不退税是指对这些货物的出口不退还其出口前所负担的税款。 一、出口不免税也不退税——会计处理 这类货物在出口环节视同内销进行会计处理，即在出口时，按照出口货物实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照出口货物实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 二、出口免税不退税 出口免税是指对货物在出口环节不征增值税（消费税）。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物本身就不含税，也无需退税。 二、出口免税不退税——会计处理 在购进该货物时，将相应的进项税额直接计入购进货物的成本，借记“材料采购”、“原材料”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；或在出口后按规定自内销货物进项税额中转出，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；同时确认收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。 二、出口免税不退税 【例】光华公司为外贸公司，收购免税农产品一批用于出口，购进农产品的买价70 000元，出口离岸价为20 000美元，当日外汇市场美元对人民币的牌价为l：8.2。则该公司会计处理如下 二、出口免税不退税 如果该公司在购进农产品时，未计算抵扣进项税额，则该公司会计处理如下： （1）购进免税农产品并验收入库时： 借：库存商品 70 000 贷：银行存款 70 000 （2）出口商品确认收入时： 借：银行存款 164 000 贷：主营业务收入 164 000 二、出口免税不退税 如果该公司在购进农产品时，已计算抵扣进项税额，则该公司会计处理如下： （1）购进免税农产品并验收入库时： 借：库存商品 60 900 应交税费——应交增值税（进项税额） 9 100 贷：银行存款 70 000 （2）出口商品确认收入同上。 （3）将出口农产品的进项税额转出时： 借：主营业务成本 9 100 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 100 三、出口免税并退税 我国目前企业出口主要有三种形式：（1）生产企业自营出口自产货物。（2）生产企业没有进出口经营权，委托外贸代理出口的自产货物（3）流通企业以收购方式出口的货物。上述三种出口方式从2002年1月1日起，分别采用先征后退和“免、抵、退”两种出口退税的方式。 （一）先征后退方式 流通企业以收购方式出口的货物仍然实行先征后退的方式。先征后退方式是对流通企业在销售环节的增值税销项税先进行征税，等出口单证齐全后再退税。先征后退的征、退增值税计税依据，均为出口货物的离岸价格。征税税率为增值税规定税率，退税税率为出口货物适用退税率。 （一）先征后退方式 1.“先征后退”的计算 2.“先征后退”的账务处理 2.“先征后退”的账务处理 实行“先征后退”增值税办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。同时，结转已销商品成本，按账面成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”。 2.“先征后退”的账务处理 【例】某进出口公司2009年3月购进某小规模纳税人抽纱、工艺品出口，取得普通发票，金额为8240元；购进另一小规模纳税人西服10套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票上注明货款为4000元。其中，抽纱、工艺品出口取得销售收入折合人民币14000元，西服取得收入折合人民币6500元，假定上述商品适用的税率为3%，退税率为2%。 该公司的会计处理如下： （1）根据购进抽纱、工艺品的普通发票 借：库存商品 8240 贷：银行存款 8240 根据购进西服取得的增值税专用发票 借：库存商品