第六章 增值税和消费税法律制度(完整版).docVIP

PAGE  PAGE 12 第六章 增值税和消费税法律制度 第二节 增值税法律制度的主要内容 一、增值税的征税范围（★★★） 1.一般规定（2010年单选题）（P288） （1）销售货物 【解释】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。 （2）提供加工、修理修配劳务 【解释】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 （3）进口货物 2.视同销售（2011年多选题）（P289） （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）； 【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 （6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资； （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 【解释】如果将外购的货物用于非增值税应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。 表6－1 视同销售 视同销售行为增值税纳税义务发生时间（1）将货物交付他人代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天???未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天（2）销售代销货物销售时（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，非同一县（市）的货物移送销售 （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物移送的当天3.混合销售 （1）一般规定 ①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 ②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。 【解释】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。 （2）特殊规定 销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。 4.兼营 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。 【解释】（1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。 5.特殊项目（P290～P291） （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。 （2）银行销售金银的业务，征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。 （4）集邮商品的生产、调拨，征收增值税。 （5）集邮商品的销售 ①邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。 ②邮政部门以外的其他单位与个人