增值税第二章(一).pptVIP

第二章 增值税会计 第一节 增值税概述 第二节 一般纳税人销项税额的核算 第三节 一般纳税人进项税额的核算 第四节 小规模纳税人的核算 第一节 增值税概述 一、什么是增值税 二、增值税的征收范围 三、增值税纳税义务人 一、什么是增值税？ 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 何为“增值额”？ 商品在流转过程中各环节的新增价值或商品附加值 理论上的增值额： V+M 实际操作方法： V+M=P-C 纳税人购进时所支付或负担的增值税额称为进项税额，销售时收取的增值税额为销项税额，一般情况下，各期应缴纳的增值税根据以下公司计算： 应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额 在实际操作时，各国税前允许扣除的范围有所不同，形成不同的增值税类型。 二、增值税的征收范围 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （一）销售或者进口货物 货物--有形动产（包括电力、热力、气体，不包括无形资产和不动产） 销售 1. 一般销售（有偿转让货物的所有权 ） 2. 视同销售（反避税的目的，教材22页） （1）代销或委托代销 （2）向位于不同县（市）的分支机构移送货物用于销售 （3）自产自用：包括用于非增值税应税项目（如提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、不动产在建工程等 ）、用于集体福利或个人消费 （4）以非销售的形式流出企业：包括对外投资、分配利润、无偿赠送（所有权发生转移） （二）提供应税劳务 注意区别应税劳务（应交增值税的劳务）和非应税劳务 （三）混合销售与兼营非应税劳务 1.混合销售：一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务。（教材22页） 2.兼营非应税劳务：增值税纳税人既销售货物（或提供应税劳务）又提供非应税劳务，但两者不是在同一项销售行为中发生的。 三、增值税纳税义务人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人。 包括：单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人 增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人 高于该标准的 1.企业（包括个体工商户）必须申请办理一般纳税人认定手续； 2.非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税。 低于该标准的 1.生产性企业如果会计核算健全，可申请办理一般纳税人认定手续； 2.商业企业、非企业性单位一律不得认定为一般纳税人。 特殊规定 1.不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 2.所有销售免税货物的企业都不办理一般纳税人认定手续。 3.从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过标准，一律按增值税一般纳税人征税。 第二节 一般纳税人销项税额的核算 一、销项税额的计算 （一）销售额：全部价款和价外费用 1.价款 专用发票上的价款 需要开具专用发票的情况 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 不能开具专用发票的情况 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 普通发票上的价款： 没有开具发票的情况： 购买方不要求开票（无票收入） 视同销售 税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额： (1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) （2）价外费用： 例：某服装厂（一般纳税人）销售服装100件，每件不含税售价100元，同时收取的包装物租金1000元。款项已经收到，商品已经发出。 （二）增值税的税率 （1）纳税人销售或者进口货物，基本税率为17％。 （2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：　　 　 ①粮食、食用植物油 　　②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 　　③图书、报纸、杂志；　　 ④饲料、化肥、农药、农机、农膜； 　　⑤国务院规定的其他货物（财税2009.9）。　 （3）纳税人出口货物，税率为零；（国务院另有规定的除外）。　　 （4）纳税人提供加工、修理修配劳务(应税劳务)，税率为17％。　　 （5）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 财税2009，9 下列货物继续适用13%的