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中国税制Chinese Tax System 主讲人：张 睿 华中科技大学管理学院 E-mail:hustzr@163.com Chapter 2 l Chapter 2 l 增值税 l Chapter 2 l 增值税 第一节 增值税的基本原理 世界上最早的增值税于1954年在法国首先实行，我国于1979年引进增值税，并于1994年进行重大改革。 税收归属 税收与价格的关系 税负能否转嫁 第一节 增值税的基本原理 一、增值税的由来 增值税的产生和发展 我国增值税制度的建立和发展 第一节 增值税的基本原理 增值税的产生和发展 萌芽时期 法国增值税的创立 推广阶段 第一节 增值税的基本原理 我国增值税制度的建立和发展 第一阶段（试点阶段）：1979年下半年至1982年底 第二阶段（试行阶段）：1983年1月至1984年10月 第三阶段（正式建立并完善阶段）：1984年10月至1993年底 第四阶段（初步规范化并进一步完善阶段）：1994年1月至2008年 第五阶段 （增值税转型改革）：2009年 第一节 增值税的基本原理 二、增值税的含义 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种流转税。 基本法律依据：1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条列》和财政部发布的《中华人民共和国增值税暂行条列实施细则等》 第一节 增值税的基本原理 什么是增值额 纳税人在一定时期内从事生产经营活动所新创造的那部分价值 —— “新增价值额” 商品价值=C+V+M 第一节 增值税的基本原理 第一节 增值税的基本原理 计算原理 直接相加 间接相加 直接相减 间接相减 假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果： 每一个中间环节的税负为0； 增值税本质上是对最终消费者征税； 增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负； 税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。 第一节 增值税的基本原理 三、增值税的分类和范围 增值税的分类（购进固定资产） 消费型 收入型 生产型 增值税的范围 第一节 增值税的基本原理 四、增值税的优点 流转过程中无重复征税 有利于专业化协作生产的发展和流通体系的形成（税负一致） 便于出口退税 内在的自我控制机制 有较好的收入弹性 第二节 增值税的要素 一、增值税的征税对象 销售货物，货物是除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形资产，包括电力，热力、气体等（有形动产） 提供加工、修理修配劳务 加工，受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 进口货物 第二节 增值税的要素 有关征税对象的特殊规定 视同销售 混合销售行为 兼营行为 特殊项目和行为 第二节 增值税的要素 （一）视同销售 将货物交付他人代销（其他单位或者个人） 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 第二节 增值税的要素 （一）视同销售（续） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者（个体工商户） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人（其他单位或者个人） (注意: 将购买的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费等) 案例讨论 开业时购买的礼品是否视同销售纳税？某木材加工厂，开业时购买了本地的茶叶作为礼品送给来宾。企业在财务上是作为“开办费”入账的。最近，税务局稽查分局的人员查账，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项的规定“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”，对这些礼品茶叶要按规定的税率征收增值税(即视同销售销售处理)。 该厂的李会计十分想不通，认为如果征收增值税，那么企业在“业务招待费”列支的送给其他单位和个人的烟、酒也要征税。并且想到，如果个体工商户(增值税纳税人)经常买东西送给朋友，那是不是这些东西也要征税呢？因为这些东西性质都一样，都是“购买的货物无偿赠送他人”。李会计因此十分困惑，不知道究竟该如何纳税？ 问题：你认为企业的这项业务是否应征税？请帮助李会计解决这一难题。 案例分析：无偿提供劳务是否应视同销售？ 2005年3月2日，某市税务机关在对该市内一汽车维修保洁公司2004年度增值税纳税情况进行检查时，发现该厂2004年汽车维修耗用原材料成本全年分布均匀，但下半年收入却远远大于上半年。经查发现该公司当年1月与该市一汽车销