审计学(第十三章).PPT.Convertor.docVIP

第十三章 销售与收款循环的审计（***） 第十四章 采购与付款循环的审计（**） 第五编 各类交易和账户余额的审计 第十五章 生产与存货循环的审计（***） 第十六章 人力资源与工薪循环的审计（*） 第十七章 投资与筹资循环的审计（*） 第十八章 货币资金的审计（* ） 第十三章 销售与收款循环的审计 本章重点难点： 主营业务收入、应收账款的实质性程序 我们将介绍业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如何进行审计测试。 注册会计师通常采用循环分块法进行财务报表审计。 第十三章 销售与收款循环的审计 制造企业的生产经营循环可以分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环以及筹资与投资循环。 一、销售与收款循环的特点 销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。 销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费； 所涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。 （一）涉及的主要凭证和会计记录 1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款账龄分析表 8、应收账款明细账 （一）涉及的主要凭证和会计记录 9、主营业务收入明细账 10、折扣与折让明细账 11、汇款通知书 12、库存现金日记账和银行存款日记账 13、坏账审批表 14、顾客月末对账单 15、转账凭证 16、收款凭证 （二）涉及的主要业务活动 1、接受顾客订单 2、批准赊销信用 3、按销售单供货 4、按销售单装运货物 5、向顾客开具账单 （二）涉及的主要业务活动 6、记录销售 7、办理和记录现金、银行存款收入 8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9、注销坏账 10、提取坏账准备 二、内部控制与控制测试 销售交易的内部控制与控制测试 1、适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。 注册会计师通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。 2、正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批； 其二；非经正当审批，不得发出货物； 其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 3、充分的凭证和记录 每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。 然而，只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 4、凭证的预先编号 对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 5、按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。 注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。 6、内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。 三、实质性程序 （一）销售交易的细节测试 （二）主营业务收入的实质性程序 （三）应收账款的实质性程序 （一）销售交易的细节测试 1、登记入账的销售交易是真实的 对这一目标，注册会计师一般关心三类错误： 一是未曾发货却已将销售业务登记入账； 二是销售业务重复入账； 三是向虚构的顾客发货，并作为销售业务登记入账。 前两类错误可能是有意的，也可能是无意的，而第三类错误肯定是有意的。 1、登记入账的销售交易是真实的 （1）针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 1、登记入账的销售交易是真实的 （2）针对销售交易重复入账这类错误的可能性 注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。 （3）针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。 1、登记入账的销售交