商业企业会计核算建帐要点小企业会计制度的规定.doc

商业企业会计核算建帐要点 （小企业会计制度的规定） ? 一、 商业企业会计核算的特点 商业企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的会计核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。 1、核算对象 商业企业将生产者的产品转移到消费者手中，要经历购进、储存、销售三个环节，通过若干次买卖活动才能最终实现。存在着两种基类型的企业。 （1）批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商品，供应其他生产企业或零售企业以及其他批发企业用以转售，或供应 给其他企业用以加工后销售的商品流通企业。与零售相比，其主要特征是进行大宗商品买卖。 （2）零售企业，是指向批发企业或生产企业购进商品，销售给消费者，或销售给企事业单位用以生产消费和非生产消费的商品流通企业。零售企业处于商品流转环节的末端，直接担负着为生产和人民生活服务的重要任务。 2、核算内容 商业企业以商品流转为核心，主要包括商品购进、商品储存和商品销售三个环节。 无论是批发企业还是零售企业，商品流转的购进、销售、储存三个环节是其主要业务内容，自然也就构成会计核算的核心内容。 3、核算方法 不同类型的商业企业有着各自的经营特点和管理要求，对会计核算方法要求也不相同。总的来说，商业企业的会计计算方法可分为进价核算和售价核算两种。 ? 二、商业企业适用的会计制度 商业企业根据自身实际情况及行业规模可选择使用： 1、自2001年1月1日起执行的《企业会计制度》[财会（2000）25号]。 2、自2005年1月1日起实施的《小企业会计制度》[财会（2004）2号]。 3、自1993年7月1日起执行的《商品流通企业会计制度》[（1992）财会字第69号] ，此制度并未明文废止。 ? 三、商业企业帐薄的设置 根据《会计法》的规定，商业企业都应该设置以下法定会计帐簿，并保证其真实、完整： 1、总帐。也称总分类帐，是根据会计科目（也称总帐科目）开设的帐簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总帐帐簿（帐页）与之对应。其中商品采购、库存商品、商品进销差价这三个帐簿是商品流通企业必须使用的总帐帐簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品帐簿。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总帐帐簿。 2、明细帐。也称明细分类帐，是根据总帐科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。如商品采购明细帐，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细帐可按客户名称设置；库存商品明细帐，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法（分批实际成本计价）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细帐，该帐户因是“库存商品”的调整帐户，所以它的明细帐的设置口径应与“库存商品”明细帐一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、广告费等分类反映。 　 3、日记帐。是一种特殊的明细帐，包括现金日记帐和银行存款日记帐。日记帐是各单位加强现金和银行存款管理的重要帐簿。 4、其他辅助帐簿。也称备查帐簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收，应付款项的备查帐簿等。 在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增减某些会计科目，既满足对外报告的要求，又符合内部经营管理的需要，同时保持相对的稳定性，做到灵活性与统一性相结合，简明扼要、经济使用。 《税收征收管理法》及其实施细则对财务、会计、帐簿的有关规定： 1、纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。 　　2、从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。 纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 　　3、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料。 帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料不得