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第二章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节 应付税款法和纳税影响会计法 第三节 资产负债表债务法 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计产生原因 所得税是国家对企业的经营所得，以及其他所得征收的一个税种。 所得税会计是企业对有关的所得税业务所进行的会计处理，包括确定一个会计期间应纳税所得额，并根据应纳税所得额适用税率计算所得税费用的数据，以及这项数额在财务报表上的反映方法 企业的应纳税所得额，通常来自企业的财务会计记录，但它又往往与企业的税前会计利润不相一致 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进 我国所得税会计采用了资产负债表债务法， 要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用 二、所得税会计核算理念 收入费用观 资产负债表观 三、从特定期间分析二者的差异 税前会计利润 应纳税所得 1.永久性差异： 税前会计利润与应税所得之间由于计算口径不同而形成的，在以后期间不能转会的差异 国库券利息收入 超税前扣除工资 罚款支出 2.时间性差异： 税前会计利润与应税所得之间由于收支确认的时间不同而形成的，在以后期间能转会的差异 固定资产折旧年限的不同 固定资产折旧方法的不同 从特定时点分析二者的差异 1.计税基础 资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 2.暂时性差异 指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额 由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。 第二节 应付说款法及纳税影响会计法 一、所得税的基本问题 1.是否确认所得税的影响 应付税款法 纳税影响会计法 2.基于何种视角反映所得税的会计影响 利润表视角：基于利润表的纳税影响会计法 资产负债表视角：基于资产负债表的纳税影响会计法（资产负债表债务法） 二、应付税款法 1.应付税款法：按税法计算的应交所得税作为本期所得税费用的方法，不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响 借：所得税费用 贷：应交税费---应交所得税 三、 基于利润表的纳税影响会计法 焦点：利润表的“所得税费用”按照税前会计利润确定 时间性差异跨期处理：递延税款 借：所得税费用 贷：应交税费---应交所得税 递延税款 第三节 资产负债表债务法 所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。 所得税会计现在采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。 一、所得税会计核算的一般程序 (一)按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 (二)按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 (三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础。 (四)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税 (五)确定利润表中的所得税费用。利 二、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额， 即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 (一)固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 [例2-1]某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时