第2章 增值税(知识整理得很好的哦).docVIP

第一节　增值税基本原理 一、增值税含义　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 　　二、增值税的特点　　1.保持税收中性　　2.普遍征收　　3.税收负担由商品最终消费者承担　　4.实行税款抵扣制度　　5.实行比例税率　　6.实行价外税制度　　三、增值税类型　　增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 增值税的类型 特　点 1.生产型增值税（我国1994－2008） 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧） 2.收入型增值税 购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除 3.消费型增值税（我国2009/1/1起） 允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除 　　补充内容——我国增值税特点：　　1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。　　2.以票扣税为主；　　3.划分两类纳税人；　　4.对劳务划分应税与非应税。　　四、增值税的计税方法——间接减法计税　　应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额 第二节　征税范围及纳税义务人 　　一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） （二）特殊规定 1.特殊项目：2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为 （三）增值税征税范围的其它特殊规定 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：15项3.增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税 　　（一）一般规定　　1.销售或进口的货物（有形动产）　　2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。　　【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。　　A.汽车的租赁　B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒 『正确答案』BD　　（二）特殊规定　　1.特殊项目：　　（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。　　交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。　　（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。　　（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。　　2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）　　【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：　　【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。　　【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：　　借：银行存款——代销汽车款　　　1 638 000　　　　贷：预收账款——代销汽车款　　　1 638 000 　　『正确答案』　　应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）　　应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）　　应纳城建税及教育费附加＝28×5×（9%＋17%）×（7%＋3%）＝3.64（万元）　　（2）销售代销货物——代销中的受托方：　　【掌握要点】①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。　　【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5 000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 　『正