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第八章 国际税收international taxation [主要内容] 主要研究国际税收关系的概念、范围、税收管辖权、国际间的税收征收、国际税收协定。 [重点和难点] 税收管辖权及其在各国的应用、国际间税收重复征收的成因及其避免措施。 [学时] 2学时 第一节 国际税收与税收管辖权 一、国际税收的概念及研究范围 国际税收指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的税收管辖权而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。 研究范围包括：税收管辖权、国际重复征税的产生及其免除办法、国际避税与反避税、国际税收协定等。 国际税收的内涵： 1．国际税收不是一个税种，而是国家税收在国际范围内的运用。 2．国际税收产生的条件是纳税人有跨国经营收益。 3．国际税收的本质是国家与国家之间的税收分配关系。 二、国际税收的产生与发展 1．国际税收是经济国际化的必然产物。国际税收关系形成于19世纪下半叶，随着国际分工的发展，各国经济相互渗透，商品与资本的国际化带来了企业的国际化和人员的国际流动，从而带来了收入的国际化，产生国际税收关系。 2．所得税是国际税收形成的税收形式。纳税人所得的国际化，为国际税收的形成创造了前提，而以所得税为主要标志的现代直接税的出现，最终促进了国际税收的形成。 三、税收管辖权(Taxation Jurisdiction) （一）税收管辖权的概念 税收管辖权是指一国政府在征税方面所行使的管理权力，是国家主权在税收领域中的体现。 税收管辖权在国际上采用两种基本原则：一是按照政府只能在本国行使政治权力的地域概念所确立的属地原则，即收入来源地管辖权； 二是按照政府对该国公民和居民行使权力的属人原则，即公民管辖权和居民管辖权。形成了两种类型的税收管辖权。 （二）税收管辖权在各国的应用 发达国家多强调居民管辖权和公民管辖权，也不会放弃地域管辖权。发展中国家情况则相反，更多地强调收入来源地管辖权，但也要同时实行居民管辖权。 地域管辖权处于优先地位已成为各国公认的准则。 首先，因为一国对在本国境内发生的收入进行征税比较容易控制税源，征收管理较为简便易行； 其次，在国际法领域中，属地原则本身比属人原则处于优先的地位； 再次，由于所得税首先在来源国征收，来源国如何计算应税所得、怎样设计所得税税率等，直接影响着征税国和纳税人的经济利益。 我国外商投资企业中，凡具有中国法人地位、总机构设在中国境内的企业作为中国的居民企业，要求其境内、境外所得要在中国汇总纳税；对不具有中国法人地位、总机构不设在中国境内的外国企业，对其实行收入来源管辖权，仅要求其就来源于中国境内的所得缴纳所得税。 《个人所得税法》第一条规定：“在中华人民共和国境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，都按照本法的规定缴纳个人所得税。不在中华人民共和国境内居住或居住不满1年的个人，只就从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。” 第二节 国际重复征税及其免除 一、国际重复征税的成因及其经济影响 （一）国际重复征税的成因 国际重复征税是指两个或两个以上国家，在同一时期内，各自依据自己的税收管辖权对参与国际活动的同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源，征收相同或类似的税收。 国际重复征税产生的原因： 1．居民管辖权与地域管辖权的重叠。 2．居民管辖权与居民管辖权的重叠。 3．地域管辖权与地域管辖权的重叠。 （二）国际重复征税对经济的影响 1．国际重复征税违反了税收公平 2．削弱纳税人的国际竞争能力 3．阻碍了国际间资金、技术、商品、人才等的自由流动，不利于国际经济合作与发展。 二、消除国际重复征税(double taxation)  的措施 国际上由居住国政府采用的避免重复征税的方法，主要有以下三种： 1．抵免法(Tax Credit)。税收抵免法即对跨国纳税人的国内外全部所得课征所得税时，准许以其在国外已纳的所得税款，抵充应缴纳的税款，只就抵充后的余额纳税。 （1）税收直接抵免(Direct Credit) 对同一纳税实体的本国纳税人在国外缴纳的税款直接给予的抵免，一般适用于统一核算经济实体的总分支机构之间。 甲国一居民纳税人在某一年度内来自甲国所