增值税和消费税知识点.docVIP

【知识点1】区分可抵扣的进项税和不可抵扣的进项税 增值税进项税的抵扣规则汇总如下（重点）： 增值税的进项税 可从销项税额中抵扣 不可从销项税额中抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 不得抵扣的项目： ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（含交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽车、游艇） ⑤上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 ①增值税专用发票 ②海关进口增值税专用缴款书 ①购进农业产品 进项税额=买价×扣除率（13%） ②运输费用 进项税额=运输费用金额×扣除率（7%） 对于不得抵扣的进项税的两种具体处理方法： （1）购入时不予抵扣的，直接计入购货的成本 （2）已抵扣后改变用途、发生损失、规定不得抵扣的，作进项税转出处理 【知识点2】区分不得抵扣进项税的行为与视同销售行为 要通过货物的来源与去向来判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。 货物来源 货物去向 职工福利、个人消费、非应税项目（企业内部） 投资、分红、赠送 （企业外部） 购入 不计进项 计销项（可抵进项） 自产或委托加工 计销项（可抵进项） 计销项（可抵进项） 【】，下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A．食品厂向购买农业产品的运输费用B．纺织厂外购支付的运输费用C．机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D．轿车厂销售支付的运输费用 C 【知识点4】进项税的分摊抵扣方法 　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 【案例】某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。对于难以划分征免用途的部分对应的当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，当月不得抵扣的进项税是8×[10÷（40+10）]+3=1.6+3=4.6（万元） 【知识点5】平销返利的涉税处理——销项税的计算和进项税的冲减 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。??? 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。【】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。20年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明额120万元、进项税额20万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利48万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按1248万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为204万元D.商场当月应抵扣的进项税额为197万元【】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金当期应冲减进项税金=/（1+）××适用税率 【】×17%=1700（元）。 第二种方法，还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、运费的非正常损失 已抵扣过进项税的运费、农产品的项目发生毁损，需要还原成原有的计税基础，如毁损货物运费，用账面价值除（1-7%）还原成原有的计税基础；毁损农产品用账面价值除（1-13%）还原成原有的计税基础。 进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-13%）×13% 进项税转出=需转出进项税的运输费的账面成本/（1-7%）×7% 【】×17%+4650 ÷（1-7%）×7% = 8059.5（元） 【】12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为： （12465-465）/（1-13%）×13%+465÷（1-7%）×7%=1793.1+ 35=1828.1（元）。 第三种方法，比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失 由于产成品、半成品的成本中包含外购项目和非外购项目，发生非正常损失时，需要转出其耗用外购项目的进项税。 进项税转出=半成品、产成品的账面成本×外购比例×适用税率 【】×60%×17%=3060（元）